El presente artículo describe brevemente el régimen de precios de transferencia en Paraguay, abordando su ámbito de aplicación, normas de vinculación, metodología, obligaciones formales y sanciones frente a su incumplimiento.
Si bien Paraguay, desde el año 2017, es parte del Centro de Desarrollo de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), lo cual pudo representar un posible avance a fin de plantear ciertas reformas tributarias en el país, no es sino hasta setiembre de 2019, que promulga una regulación especial para los Precios de Transferencia.
Mediante la Ley 6380 de “Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional” (Ley), se introduce una reforma tributaria, la cual contempla entre otras disposiciones, ciertas normas especiales de valoración para operaciones realizadas entre partes vinculadas.
Dichas normas se pueden encontrar en el Capítulo III de la Ley, el cual consta de 5 artículos, los cuales definen y regulan el principio de independencia, los criterios de comparabilidad, las partes vinculadas, los métodos de valoración y el estudio técnico.
La norma señalada entró en vigor a partir del 1 de enero de 2021, acorde a lo señalado en el Decreto N°2787/19, promulgado el 31 de octubre del 2019.
Asimismo, el 30 de diciembre del 2020, se promulgó el Reglamento del Capítulo III “Normas Especiales de Valoración de Operaciones” mediante el Decreto N°4644, el cual a su vez regirá para las operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2021, de conformidad con los métodos establecidos en los numerales 1) al 6) del artículo 38 de la Ley. Por otro lado, para la exportación de los bienes de conformidad con lo establecido en el numeral 7) regirá partir del 1 de julio de 2021.
El Principio de Independencia o también conocido como “Principio de Arm’s Length” busca que los precios establecidos entre partes vinculadas estén acorde a precios objetivos de mercado, tal y como si se hubiesen pactado entre partes independientes en operaciones comparables.
La Ley ha adoptado dicha definición en su Artículo 35, de tal manera que los contribuyentes del Impuesto a la Renta Empresarial (IRE) deberán tenerlo en consideración al momento de pactar precios con sus partes relacionadas.
De acuerdo al Artículo 3 del Reglamento de la Ley promulgado en el Decreto N° 4644, se encontrarán en el ámbito de las normas de precios de transferencia en Paraguay, los contribuyentes domiciliados en dicho país que realicen las siguientes operaciones:
De acuerdo al Artículo 37 de la Ley, se considera que dos o más personas son partes vinculadas o relacionadas, cuando una persona o grupo de personas participa de manera directa o indirecta en:
Acorde al Artículo 5 del Reglamento de la Ley, se considerará como país o jurisdicción de baja o nula imposición cuando se cumplan con dos o más de las siguientes condiciones:
El Artículo 38 de la Ley estipula 7 metodologías de precios de transferencia acorde a los lineamientos señalados por la OCDE, en sus Directrices de Precios de Transferencia, los cuales se listan a continuación:
Asimismo, siguiendo los lineamientos antes indicados, la norma paraguaya en precios de transferencia señala un orden de prelación para la utilización de dichas metodologías.
De esta manera, a excepción de los bienes con cotización internacional, los cuales deben ser analizados bajo la metodología del numeral 7. Para las demás operaciones, se deberá utilizar en primer término el método señalado en el numeral 1.
Acorde al Artículo 36 de la Ley y tomando en cuenta lo indicado en el Artículo 10 del Reglamento, a fin de realizar el análisis de comparabilidad entre transacciones se deberá tener en consideración lo siguiente:
El Artículo 39 de la Ley 6380, así como el Artículo 27 del Reglamento, han señalado que los contribuyentes que realicen transacciones entre partes relacionadas deberán obtener y conservar un Estudio Técnico.
En este, se deberá incluir la documentación comprobatoria con la que demuestran que el monto de sus ingresos y deducciones están acorde al principio de independencia.
Con fecha 07 de abril de 2022, la Subsecretaría de Estado de Tributación (SET) emitió la Resolución General N° 115/2022, por la cual se reglamenta el Estudio Técnico de Precios de Transferencia (ETPT) respecto a la forma, plazos y condiciones para su presentación.
Se encuentran obligados aquellos contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas residentes en el extranjero, o en Paraguay, cuando la operación para una de las partes esté exonerada, exenta o no alcanzada por el IRE, y cuyos ingresos brutos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de G.10.000.000.000 (Diez mil millones de guaraníes).
En caso se haya realizado transacciones con partes domiciliadas en jurisdicciones consideradas de baja o nula tributación, o con usuarios de zonas francas o empresas maquiladoras, aún si no sobrepasa dicho umbral, los contribuyentes quedan obligados.
Se encuentran exonerados de la obligación de contar con el Estudio Técnico de precios de transferencia los contribuyentes que liquiden el IRE bajo el Régimen Simplificado para Medianas Empresas (SIMPLE) o el Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas (RESIMPLE).
El Estudio Técnico deberá contar con al menos los siguientes datos:
De acuerdo al Artículo 7 de la Resolución N° 115/2022, el Estudio Técnico debe ser presentado en formato de documento portátil (PDF) y los papeles de trabajo deberán presentarse en formato de planilla electrónica.
Los sujetos obligados tendrán que presentar su Estudio Técnico anualmente, juntos a los papeles de trabajo que lo respaldan a través del Sistema “Marangatu”, con su clave de acceso de usuario conforme a los siguientes plazos:
|
Cierre del ejercicio fiscal del sujeto obligado |
Mes de presentación |
|
31 de diciembre |
Julio del siguiente ejercicio fiscal que se declara |
| 30 de abril |
Noviembre del ejercicio fiscal que se declara |
|
30 de junio |
Enero del siguiente ejercicio fiscal que se declara |
Actualmente y luego de la vigencia de la Resolución, los sujetos obligados deben presentar el Estudio Técnico conforme al calendario de vencimientos de DJI establecido en la Resolución General N° 38/2020, según lo siguiente:
| Último número del RUC (Sin considerar el dígito verificador) |
Día de vencimiento (fecha fija de cada mes) |
| 0 | 8 |
| 1 | 10 |
| 2 | 12 |
| 3 | 14 |
| 4 | 16 |
| 5 | 18 |
| 6 | 20 |
| 7 | 22 |
| 8 | 24 |
| 9 | 26 |
Para aquellos contribuyentes que requieren probar la no vinculación entre él y la parte residente en el extranjero, cuando esta se encuentre en un país de baja o nula tributación, o sea usuaria de zona franca o empresa maquiladora, el contribuyente deberá realizar una comunicación, adjuntado una serie de documentos, establecidos en el Art. 4 de la Resolución General N° 96/2021, en los siguientes plazos:
|
Cierre del ejercicio fiscal del contribuyente del IRE |
Mes de presentación |
| 31 de diciembre |
Marzo del siguiente ejercicio fiscal que se declara |
|
30 de abril |
Julio del ejercicio fiscal que se declara |
| 30 de junio |
Setiembre del ejercicio fiscal que se declara |
En el Artículo 2 de la Resolución General N°134/2023, de forma excepcional, los documentos probatorios que desvirtúen la vinculación presuntiva con residentes del extranjero, correspondientes a las operaciones realizadas en los ejercicios fiscales 2022 y 2023, por los contribuyentes que cuenten con cierre del ejercicio fiscal al 31/12/2022, 30/04/2023 y 30/06/2023, deberán ser presentados ante la Mesa de Entrada de la SET en formato de documento portátil (PDF), según lo establecido en el Artículo 12 de la Resolución, en las fechas siguientes:
|
Cierre del ejercicio fiscal del contribuyente del IRE |
Mes de presentación |
|
31 de diciembre |
Marzo del siguiente ejercicio fiscal que se declara |
|
30 de abril |
Julio del ejercicio fiscal que se declara |
| 30 de junio |
Setiembre del ejercicio fiscal que se declara |
El penúltimo párrafo del Artículo 39 de la Ley señala que el ejercicio de la facultad de comprobación respecto al Estudio Técnico solo se podrá realizar por ejercicio terminado.
Teniendo en consideración que las normas de precios de transferencia entrarán en vigor el 1 de enero de 2021, la Subsecretaría de Estado y Tributación (SET) sólo tendrá la posibilidad de realizar dicha comprobación a partir del 1 de enero del 2022.
La falta de cumplimiento de las obligaciones formales vinculadas a la presentación del Estudio Técnico de Precios de Transferencia, informes adicionales y la Declaración Jurada Informativa-Num 7, que se considera una infracción según el artículo 176 de la Ley N° 125/1991, resultará en la imposición de una multa de acuerdo con lo especificado a continuación:
| Incumplimiento | Importe de la multa |
| Presentación fuera del plazo de vencimiento de los documentos probatorios que desvirtúen la vinculación presunta con residentes del extranjero. | G. 900.000. |
| Presentación de la DJI-Num7 fuera del plazo de vencimiento. | G. 900.000. |
| Estudio técnico con datos inexactos. | Multa máxima establecida por el Poder Ejecutivo para las contravenciones, vigente al vencimiento del plazo de presentación. |
| Presentación del Estudio Técnico de Precios de Transferencia fuera del plazo de vencimiento. | |
| No conservación por el plazo de prescripción de los documentos comprobatorios que justifican las informaciones señaladas en el Estudio Técnico de Precios de Transferencia e informes adicionales |
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Nuestra organización eleva su compromiso con la calidad y es ahora una empresa certificada ISO 9001
Contadora Pública de la Universidad Privada del Este, con maestría en auditoría y tributación en la Universidad Católica del Alto Paraná (UCA) y diplomado en Prevención de LA / FT por Emprendimientos Nora Ruoti. Socia principal de TPC Group Paraguay , con registro como especialista en Precios de Transferencia de la SET.
Cuenta con certificación en sistema de gestión de riesgos para la previsión de LD, FT y auditoria del cumplimiento, elaboración de manual en prevención LA/FT, evaluación de riesgos en materia LA/FT, autoevaluación de riesgos en materia LA/FT, curso de normativas vigentes en la SEPRELAD, jornada de auditoria forense de alto nivel, entrenamiento profesional en la norma internacional de encargos de aseguramiento 3000 -NIEA 3000, especialista en Norma ISO 9001-2015, implementador líder de sistemas integrados de gestión ISO 9001:2015, 14001:2015 y 45001:2018, auditor interno de sistemas integrados de gestión y auditor interno en OEA Operador Económico Autorizado.
Egresada de las carreras Ciencias Contables, Administración de Empresas y Economía de la Universidad Católica Nuestra Señora de la Asunción (Mención de Honor), Maestría en Auditoría Integral y Especialización en Auditoría y Control de Gestión en la Universidad Nacional de Asunción, Especialización en Docencia Superior – Universidad Católica Ntra. Señora de la Asunción, cursando el Doctorado en Ciencias Contables en la Universidad Católica Ntra. Sra. De la Asunción, Conferencista Internacional en NIIF´s y NIA´s.
