Concepto y Regulación en España
La legislación de Precios de Transferencia en España se encuentra regulada en el Artículo 18 de la Ley 27/2014 (la Ley) o «Ley del Impuesto sobre Sociedades«.
Asimismo, es complementada con los artículos 13 al 36 de su Reglamento, aprobado por Real Decreto 634/2015.
En este último dispositivo normativo, se establecen las obligaciones formales en dicha materia como la documentación necesaria para la comprobación de que dichas operaciones se encuentran a valor de mercado, teniendo en consideración los lineamientos señalados por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) en la Acción 13 del Plan BEPS (Base and Erosion and Profit Shifting).
Asimismo, mediante Orden HFP/816/2017, se estableció la declaración jurada informativa sobre operaciones con partes vinculadas y paraísos fiscales, la cual junto a las normas ya antes indicadas establecen un marco al régimen de precios de transferencia en este país.
Principio de Plena Competencia: Concepto
También conocido como principio del «Arm’s Length» tiene como fundamento que los precios o valores pactados en operaciones realizadas entre partes vinculadas se encuentren acorde a valor de mercado.
Dicho principio también se encuentra regulado en la legislación de precios de transferencia de España en el Numeral 1 del artículo 18 de la Ley 27/2014 o «Ley del Impuesto sobre Sociedades«.
En el referido numeral, se señala que aquellas transacciones que sean realizadas entre personas o entidades vinculadas se deberán valorar a valor de mercado, entendiéndose como tal a aquel valor que se hubiese pactado entre partes independientes.
Definición de Partes Vinculadas en España
De acuerdo al Numeral 2 del Artículo 18 de la Ley, se entenderá como personas o entidades vinculadas, cuando se encuentren en las siguientes situaciones:
- Los socios o partícipes en relación a la entidad.
- La entidad y sus administradores, con excepción de la retribución que perciban estos por el ejercicio de sus funciones.
- La entidad y los cónyuges o personas con relación de parentesco, ya sea en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado respecto a los socios o administradores.
- Dos entidades siempre que pertenezcan a un grupo.
- Una entidad en relación a los administradores de otra, siempre que esta última pertenezcan al mismo grupo.
- Una entidad en relación a la otra, cuando la primera posea indirectamente de la segunda, al menos, el 25 % del capital.
- Dos entidades las cuales compartan los mismos socios o partícipes, o sus cónyuges o personas con relación de parentesco de acuerdo a lo señalado en el punto tres, y estos participen de manera directa o indirecta en al menos, el 25% del capital.
- Una empresa residente en España en relación a sus establecimientos permanentes en el exterior.
Respecto a la definición de «grupo«, la norma señala que existirá tal cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras, según lo establecido en el Artículo 42 del Código de Comercio de España.
Metodología de Precios de Transferencia en España
Acorde al Numeral 4 del Artículo 18 de la Ley, a fin de determinar el valor de mercado de las operaciones con partes vinculadas, se podrá utilizar alguno de los cinco métodos que se indican a continuación:
- Método del precio libre comparable.
- Método del coste incrementado.
- Método del precio de reventa.
- Método de distribución de resultados.
- Método del margen neto operacional.
Asimismo, cabe indicar que la elección de alguno de los métodos antes indicados deberá contemplar las circunstancia, naturaleza de la operación, la información que se encuentre disponible y el grado de comparabilidad de las transacciones. En la medida de que no sea posible la utilización de alguno de estos métodos, el contribuyente podrá aplicar otros métodos de valoración acorde al principio de plena competencia.
Análisis de Comparabilidad en España
A fin de determinar si dos o más operaciones son comparables o equiparables, el Numeral 2 del Artículo 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre Sociedades señala que se deberá tener en consideración las siguientes circunstancias:
- Las características específicas de la operación.
- Las funciones asumidas por las partes en la operación, así como activos y riesgos involucrados.
- Los términos contractuales.
- Las circunstancias económicas que rigieron la operación.
- Las estrategias empresariales.
Documentación de Precios de Transferencia en España
El numeral 3 del Artículo 18 de la Ley señala que los contribuyentes a fin de probar que los precios en sus operaciones con partes vinculadas se hayan valorado acorde a mercado, deberá mantener la documentación que se establezca por Reglamento, para que pueda ser puesta a disposición de la Administración tributaria cuando lo requiera.
En relación a ello, el Reglamento señala en los Artículos 13 al 16 la documentación que se deberá mantener acorde a lo indicado en la ley.
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Documento Normalizado
De acuerdo al numeral 4 del Artículo 16 del Reglamento, aquellas personas o entidades que no superen los diez millones de euros podrán presentar un documento normalizado con la finalidad de cumplir con la documentación específica requerida en el mencionado reglamento.
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Documento del Contribuyente Simplificada
Acorde al Numeral 3 del Artículo 18 de la Ley, en concordancia con el Artículo 16 del Reglamento antes señalado, señala que aquellos contribuyentes cuyo importe neto de cifra de negocios sea mayor a 10 millones, pero menor a 45 millones, podrán presentar la documentación específica en formato simplificado.
Dicha documentación tendrá el siguiente contenido:
- Descripción e importe de las operaciones con vinculadas.
- Datos de identificación fiscal de las partes vinculadas.
- Identificación del método de valoración.
- Comparables obtenidos e intervalos derivados del método utilizado.
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Documentación Específica del Contribuyente
El numeral 4 del Artículo 16 del Reglamento señala que la documentación específica del contribuyente será de aplicación para aquellos cuyo importe neto de cifra de negocios sea mayor a 45 millones de euros, incluyendo los establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio español.
En dicha documentación, se tendrá que incorporar información como estructura de la empresa, descripción de actividades de esta, principales competidores, información detallada de las operaciones vinculadas e información económica y financiera del contribuyente.
Cabe señalar que existen excepciones a la obligación de contar dicha información siendo una de ellas cuando se realiza las operaciones con la misma parte vinculada y la contraprestación total no supere el importe 250.000 euros, de acuerdo con el valor de mercado.
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Documentación del Grupo
Dicha documentación será de aplicación, al igual que la documentación específica, para aquellos contribuyentes que su importe neto de cifra de negocios supere a 45 millones de euros, acorde al numeral 2 del artículo 15 del Reglamento.
Entre la información a detallar se tiene la estructura y organización del grupo, las actividades de este, información relativa a intangibles del grupo económico e información financiera y fiscal del grupo.
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Información País por País
El numeral 1 del artículo 14 del Reglamento señala que dicho informe será aplicable a las siguientes entidades:
- Las entidades residentes en España que sean la empresa dominante del grupo.
- Entidades domiciliadas en España, dependientes de manera directa o indirecta de una empresa no domiciliada en territorio Español, que a su vez esta última no sea dependiente de otra, siempre que:
- No exista la obligación de la Información País por País o su análogo en el país de residencia de la entidad del exterior.
- Que no exista un acuerdo de intercambio de información con el país en el que resida la entidad del exterior.
- Que existiendo el mencionado acuerdo se haya incumplido de manera sistemática y que la Administración Tributaria española lo haya comunicado a sus entidades dependientes.
Asimismo, señala que las entidades dependientes residentes en España no se encontrarán obligadas a la información país por país cuando la matriz del grupo multinacional haya designado a otra entidad del grupo en el exterior, siempre que ésta resida en algún país de la Unión Europea.
Las matrices de multinacionales, con cifra neta de negocios consolidada a nivel mundial superior a 750 millones de euros, deben presentar la Información País por País en su domicilio fiscal de residencia.
En cuanto al plazo para presentar la señalada información, la norma indica que, este concluirá transcurrido doce meses desde finalizado el periodo impositivo.
Propuesta de Directiva sobre Precios de Transferencia de la Unión Europea
El 12 de septiembre de 2023, la Comisión Europea publicó una propuesta de directiva para armonizar las normas de precios de transferencia en los Estados miembros de la Unión Europea.
Objetivos de la Propuesta
La propuesta busca:
- Armonizar las normativas sobre precios de transferencia en la UE, reduciendo discrepancias entre países.
- Garantizar la aplicación uniforme del principio de plena competencia («arm’s length») en transacciones entre empresas vinculadas.
- Disminuir los costos de cumplimiento para las empresas y mitigar riesgos de doble imposición.
- Prevenir prácticas de planificación fiscal agresiva mediante el uso indebido de precios de transferencia.
Principales Componentes de la Propuesta
- Incorporación del principio de plena competencia en la legislación de la UE, asegurando que las transacciones entre entidades relacionadas se realicen a valores de mercado.
- Definición uniforme de «entidad vinculada», estableciendo un umbral de participación del 25% para determinar la vinculación, alineando criterios entre Estados miembros.
- Procedimiento simplificado para ajustes correlativos, facilitando la resolución de discrepancias en valoraciones de transacciones entre países.
- Establecimiento de normas comunes para análisis de comparabilidad, determinación de rangos de plena competencia y requisitos de documentación en precios de transferencia.
Implementación y Aplicabilidad
Se prevé que los Estados miembros implementen estas normas a más tardar el 31 de diciembre de 2025, siendo aplicables a partir del 1 de enero de 2026.
Paraísos Fiscales y Valor de Mercado en España
De acuerdo al numeral 2 del Artículo 19 de la Ley, aquellas transacciones que se realicen con personas o entidades residentes en países o territorio calificados como paraísos fiscales o territorios de baja o nula imposición también deberán pactarse acorde a valor de mercado.
A su vez, dicho artículo señala que quienes realicen operaciones con estas entidades están obligados a contar con la documentación señalada en el numeral 3 del Artículo 18 de la Ley, que se describió párrafos precedentes, teniendo en consideración las especificaciones que señala el Artículo 37 del Reglamento.
Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia en España
Mediante Orden HFP/816/2017, se establece la obligación de presentar una declaración informativa de operaciones con vinculadas y operaciones relacionadas con paraísos fiscales mediante Modelo 232. Acorde al Artículo 2 de la referida norma, se encuentran obligados a tal, los siguientes contribuyentes:
- Que realicen operaciones con la misma parte vinculada, siempre que el importe total de la contraprestación sea mayor a 250.000 euros.
- Que hayan realizado operaciones específicas siempre que, el importe conjunto de cada una de este tipo de operaciones en el período impositivo supere los 100.000 euros.
Cabe considerar que en caso se realicen operaciones con paraísos fiscales, se deberá presentar el Modelo 232 sin importar el importe.
En cuanto al plazo de presentación, este deberá realizarse en el mes siguiente después de un periodo de 10 meses de finalizado el ejercicio fiscal.
Sanciones relacionadas a Precios de Transferencia en España
En relación al incumplimiento de presentación respecto a las obligaciones formales de precios de transferencia o su presentación incompleta, la norma señala que en caso no se produzca algún ajuste la sanción será de 1.000€ por cada dato omitido, inexacto o falso y 10.000 € por cada conjunto de datos.
En caso procediera un ajuste la multa, ascenderá al 15% de la corrección realizada.
Las sanciones máximas se calculan con el menor de las dos cuantías siguientes: el 10 % del importe conjunto de las operaciones vinculadas y el 1 % del importe neto de la cifra de negocio.
