Precios de Transferencia en México

Los precios de transferencia en México vieron sus inicios en el año 1998, desde ese momento la legislación en dicha materia se ha ido reformando y ampliando.

México ha adecuado su normativa tributaria de acuerdo a los lineamientos señalados en las acciones del Plan BEPS (Base and Erosion and Profit Shifting) de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), a fin de combatir de la elusión o evasión fiscal.

De estos lineamientos cobra gran importancia la adopción realizada por México de la acción 13 del Plan BEPS, en cuanto a la documentación de precios de transferencia, lo cual permite a las distintas Agencias Fiscales del mundo poder intercambiar información de grupos multinacionales a través de los Reportes País por País (CBC Report).

Actualmente el régimen de precios de transferencia México se encuentra regulado en los artículos 76, 76-A, 179 y 180 de la Ley del Impuesto Sobre Renta (LISR), así como en algunos artículos del Código Fiscal de la Federación.

Asimismo, cuenta con una legislación especial en este informe en cuanto a la maquila e hidrocarburos.

Principio de Plena Competencia: Concepto

También denominado principio de independencia o de “arm ‘s length”, es un pilar fundamental que seguir en relación a los precios de transferencia.

Dicho principio señala que los precios pactados entre partes relacionadas deberán pactarse a valor de mercado, es decir tal como lo hubiesen realizado partes independientes.

En cuanto a la legislación mexicana, este principio se encuentra regulado en la fracción XII, del artículo 76 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

El mencionado artículo señala que en caso de personas morales celebren operaciones con partes relacionadas en el exterior, éstas deberán determinar sus ingresos acumulables o deducciones autorizadas, considerando precios que se hubiesen utilizado con partes independientes en situaciones comparables.

Definición de Partes Relacionadas en México

De acuerdo al quinto párrafo, del artículo 179 de la LISR, se considerará que una o más son partes relacionadas cuando:

• Una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra.
• Una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas.

También se considerará parte relacionada a:

• Un establecimiento permanente, en cuanto a la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma.
• Sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes respecto del contribuyente residente en México.

Métodos de Precios de Transferencia en México

Para el análisis de los precios de transferencia en México se ha dispuesto de seis métodos, los cuales según el artículo 180 de la LISR, son los siguientes:

1. Método de precio comparable no controlado.
2. Método de precio de reventa.
3. Método de costo adicionado.
4. Método de partición de utilidades.
5. Método residual de partición de utilidades.
6. Método de márgenes transaccionales de utilidad de la operación.

Asimismo, se señala una jerarquía en cuanto a la utilización de los métodos, indicando que se deberá aplicar en primer término el método de precio comparable no controlado, siendo que sólo se podrán utilizar los demás métodos en la medida que el primero no sea el apropiado.

Análisis de Comparabilidad en México

Acorde al tercer párrafo del artículo 179 de la Ley, a fin determinar si una operación entre partes relacionadas es comparable con una realizada por partes independientes, se tendrá en cuenta los siguientes criterios de comparabilidad:

• Características de las operaciones.
• Las funciones o actividades, activos y riesgos asumidos en las operaciones.
• Los términos contractuales.
• Las circunstancias económicas.
• Las estrategias de negocios.

Documentación y Declaración de Precios de Transferencia en México

El régimen de precios de transferencia en México establece en su artículo 76 y 76-A, la documentación comprobatoria, así como las declaraciones juradas informativas que se deberán presentar.

Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia

Acorde a la fracción X, del artículo 76 de la Ley, se señala que se presentará conjuntamente con la declaración anual de ejercicio, la información sobre operaciones realizadas con partes relacionadas en el exterior, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, de acuerdo a las formas señaladas por la autoridad fiscal.

Dicha declaración se encuentra dentro del Anexo 9 de la Declaración Informativa Múltiple (DIM).

No obstante, a partir de la incorporación del artículo 76-A a la Ley, acorde a las medidas señaladas en la Acción 13 de BEPS se adoptaron tres tipos de declaraciones juradas anuales informativas adicionales, para aquellos contribuyentes señalados en las fracciones I, II, III y IV del artículo 32-H del Código Fiscal de la Federación.

Dichos contribuyentes son los siguientes:

• Los contribuyentes que en el último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta iguales o superiores a un monto equivalente a $815,009,360.00.
• Sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal opcional para grupos de sociedades.
• Aquellas entidades paraestatales de la administración pública federal.
• Las personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país.

En cuanto a las declaraciones indicadas estas se dividen en las siguientes:

Declaración Informativa Local

Esta declaración contendrá una descripción de la estructura organizacional de la empresa, actividades y operaciones con relacionadas. Asimismo, deberá consignarse la información financiera del contribuyente obligado y de las empresas u operaciones comparables.

Declaración Informativa Maestro

Se deberá consignar en esta declaración información sobre el grupo multinacional, tales como su estructura, descripción de la actividad, intangibles y posición financiera y fiscal.

Declaración Informativa País por País

Dicha declaración deberá contener la información a nivel jurisdicción fiscal sobre la distribución mundial de ingresos e impuestos pagados.

También deberá contener indicadores de localización de las actividades económicas en las jurisdicciones fiscales en las que opera el grupo empresarial multinacional en el ejercicio fiscal correspondiente.

Así como, un listado de todas las entidades integrantes del grupo empresarial multinacional, y de sus establecimientos permanentes, incluyendo las principales actividades económicas de cada una de las entidades integrantes del grupo empresarial multinacional.

Asimismo, respecto a los obligados a esta última declaración, cabe señalar que adicionalmente de que deban encontrarse en cualquier de los supuestos antes descritos, deberán ubicarse en alguna de las siguientes situaciones:

• Sean personas morales controladoras multinacionales, para lo cual deberán reunir los siguientes requisitos:
  1. Sean residentes en México.
  2. Tengan empresas subsidiarias definidas en términos de las normas de información financiera, o bien, establecimientos permanentes, que residan o se ubiquen en el extranjero, según sea el caso.
  3. No sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero.
  4. Estén obligados a elaborar, presentar y revelar estados financieros consolidados en los términos de las normas de información financiera.
  5. Reporten en sus estados financieros consolidados resultados de entidades con residencia en otro o más países o jurisdicciones.
  6. Hayan obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos consolidados para efectos contables equivalentes o superiores a $12 mil millones de pesos.
• Sean personas morales residentes en territorio nacional o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, que hayan sido designadas por la persona moral controladora del grupo empresarial multinacional residente en el extranjero como responsables de proporcionar la declaración informativa país por país.

Documentación Comprobatoria en México

La fracción IX, del artículo 76 de la Ley señala que se deberá contar con la documentación comprobatoria de que las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el exterior se hubieran efectuado a valor de mercado.

Para ello, la documentación deberá contener:

• Datos de identificación de las personas relacionadas.
• Información sobre las funciones, activos y riesgos que asume el contribuyente en la operación.
• Información y documentación de las transacciones con partes relacionadas y sus montos.
• Metodología aplicada para el análisis de dichas operaciones.

No obstante, están exceptuados de la obligación de contar con dicha documentación, los contribuyentes que cumplan alguno de los siguientes requisitos:

Contribuyentes, que realizan actividad empresarial, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00.

Los contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3’000,000.00.

Sanciones por Incumplimiento de Precios de Transferencia

La sanciones relacionadas al incumplimiento de las normas de precios de transferencia son reguladas en los artículo 76, 81 y 83 del Código Fiscal de la Federación de México.

De acuerdo al décimo párrafo del artículo 76 cuando se incurra en una omisión en el pago de contribuciones, debido al incumplimiento de normas, la multa podrá ascender del 27.5% al 37.5% de la contribución omitida.

Asimismo, las fracción XVII del artículo 81 del referido Código señala la multa por no presentar declaración a que hace referencia la fracción X, del artículo 76, o presentarla con errores; la cual ascenderá de $77,230.00 a $154,460.00.

En caso de la infracción por no presentar o presentar de manera incompleta las declaraciones juradas informativas señaladas en el artículo 76-A de la Ley, la fracción XL del artículo 81, señala que se impondrá una multa que puede ascender de $154,800.00 a $220,400.00.

Adicionalmente, también se incurrirá en una infracción según la fracción XV, del artículo 83 del Código Fiscal si no se identifica en la contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, la cual se sancionará con una multa de $1,750.00 a $5,260.00.

Lineamientos OCDE

El último párrafo del artículo 179 de la LISR, señala que se utilizará como criterio de interpretación en lo dispuesto a la materia de precios de transferencia las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la OCDE.