Honduras

Precios de Transferencia en Honduras

El régimen de precios de transferencia en Honduras fue introducido en el año 2011, a través de la publicación de la “Ley de Regulación de Precios de Transferencia” mediante Decreto N°232-2011, no obstante, la norma señalaba que esta entraría en vigencia recién en enero de 2014.

En septiembre de 2015 se publica el Acuerdo N°027-2015 el cual Reglamenta la ley de precios de transferencia, en este reglamento se dieron disposiciones acerca de plazo de presentación, metodología a utilizar, entre otros. Por tanto, es a partir de este año en el que los contribuyentes alcanzados en la norma se encuentran obligados a la declaración.

Asimismo, a fines de 2016 se promulgó el Nuevo Código Tributario de Honduras, el cual modifica el artículo 113 relacionado a precios de transferencia.

Definición de los Precios de Transferencia


Los precios de transferencia se definen como aquellos precios o valores pactados por operaciones llevadas a cabo entre partes vinculadas, las cuales también se suelen denominar como transacciones intercompañía.

El Principio de Plena Competencia en Honduras


El principio de plena competencia o de “arm ‘s length” que regula los precios de transferencia, se fundamenta en que los precios pactados por transacciones realizadas entre partes relacionadas deben estar acorde a valor de mercado, es decir en base a precios que hubiesen pactado terceros independientes.

Dicho principio se encuentra también regulado en la legislación de precios de transferencia de Honduras, en el numeral 5, del artículo 3, de la Ley de Precios de Transferencia.

En este se lo define como aquel en el que las operaciones comerciales entre partes relacionadas se tratan como si éstas fuesen realizadas entre partes independientes.

Ámbito de Aplicación de los Precios de Transferencia en Honduras


De acuerdo al artículo 2 de la Ley y del Reglamento de dicha Ley, las normas de precios de transferencia alcanzan a las operaciones llevadas a cabo entre una persona ya sea natural o jurídica residente en Honduras, con sus partes relacionadas y/o aquellas amparadas en Regímenes Especiales que gocen de beneficios fiscales.

Definición de Partes Vinculadas en Honduras


Se consideran partes relacionadas o vinculadas, de acuerdo al artículo 11 del Reglamento de la Ley, a los siguientes:

  • La persona natural o jurídica que participe en la otra, de manera directa o indirecta, en la dirección, control o capital.
  • Se incluye dentro de esta participación a aquella que es ejercida a través de un vínculo o relación de parentesco de la persona natural.
  • Tengan las mismas personas en común que participen de la forma señalada en el párrafo anterior, en ambas empresas.
  • Una persona natural o jurídica residente en Honduras, respecto a su establecimiento permanente en el exterior.
  • El establecimiento permanente en Honduras, respecto a su casa matriz en el exterior.
  • La persona residente en el país en relación al agente, distribuidor que goce de exclusividad.
  • Cuando se acuerden cláusulas contractuales que sean preferenciales, respecto a las otorgadas a terceros en similares circunstancias.
  • Cuando exista dependencia financiera derivados de un Acuerdo de actuación conjunta.
  • Se realicen operaciones con partes constituidas en un país o territorio denominado paraíso fiscal.

Asimismo el artículo 12 del Reglamento señala que se entiende por participación en la dirección, control o capital cuando se dé alguna de las siguientes situaciones:

  • Se posee más del 50% del capital, de manera directa o indirecta.
  • Puede influir en las decisiones comerciales de la empresa.

Metodología de Precios de Transferencia en Honduras


De acuerdo al artículo 8 de la Ley y 23 del Reglamento, a fin de poder determinar si el valor de las operaciones entre partes relacionadas se encuentra acorde al principio de plena competencia, se ha establecido cinco métodos los cuales se detallan a continuación:

  • Método del Precio Comparable no Controlado.
  • Método del Costo Adicionado.
  • Método del Precio de Reventa.
  • Método de Distribución de Utilidades.
  • Método del Margen Neto de la Transacción.

Cabe señalar que la norma señala “métodos alternativos aplicables”, con lo cual faculta al contribuyente pueda utilizar otro método distinto a los ya enunciados, siempre que se demuestre que no se pueden aplicar estos de manera razonable y el método alternativo esté acorde al principio de libre competencia.

Asimismo, en cuanto a la elección del método este deberá ser el más apropiado a las circunstancias específicas de la operación.

Análisis de Comparabilidad en Honduras


A fin de poder analizar si una operación es comparable, el artículo 19 del Reglamento señala ciertos factores de comparabilidad como:

  • Las características de las operaciones de bienes o servicios.
  • Las funciones, activos y riesgos asumidos por cada parte en la operación.
  • Los términos contractuales que rigen la transacción.
  • Las circunstancias económicas.
  • Las estrategias empresariales y comerciales.

Declaración de Precios de Transferencia en Honduras


De acuerdo al artículo 17 de la Ley de Regulación de Precios de Transferencia, los contribuyentes dentro del ámbito de aplicación de los precios de transferencia deberán presentar junto a su Declaración de Impuestos, la declaración jurada de precios de transferencia a la Dirección Ejecutiva de Ingresos.

Asimismo, el artículo 30 del Reglamento de la Ley señala los obligados a presentar dicha declaración:

  • Personas naturales o jurídicas que realicen operaciones con partes relacionadas, siempre que los primeros sean medianos o grandes contribuyentes.
  • Cabe señalar que según instructivo de llenado de la declaración sólo declararán aquellos que superen los 250, 000 dólares americanos por transacciones intercompañía.
  • Personas naturales o jurídicas que realicen transacciones con partes vinculadas que estén amparadas en regímenes especiales que gocen de beneficios fiscales.
  • Personas naturales o jurídicas que realicen operaciones comerciales con partes relacionadas o con empresas que residan en países denominados paraísos fiscales.
  • Personas, tanto naturales o jurídicas, que realicen operaciones con partes relacionadas cuyo monto acumulado sea superior al que indique la Administración Tributaria. El cual según Instructivo de la declaración sería un millón de dólares americanos en el ejercicio fiscal y será para pequeños contribuyentes.

Respecto al plazo de presentación, el artículo 31 del Reglamento señala que este dependerá del cierre de periodo fiscal de cada contribuyente, de esta manera aquellos que tengan como cierre el 31 de diciembre tendrán que presentarla del 1 de enero al 30 de abril del año siguiente.

En caso se trate de contribuyentes con periodos fiscales especiales se deberá presentar a más tardar dentro de los 3 meses siguientes al cierre del periodo fiscal.

Documentación de Precios de Transferencia en Honduras


Los contribuyentes deberán contar con la documentación que sustente el análisis de las operaciones realizadas con partes vinculadas antes un posible requerimiento de la Administración Tributaria.

Sanciones por Incumplimiento de los Precios de Transferencia en Honduras


De acuerdo al artículo 35 del Reglamento se estipulan infracciones específicas relacionadas a los precios de transferencia, tales como:

  • No aportar o aportar datos falsos en las declaraciones o documentación requerida por la Administración Tributaria, la cual se sanciona con 10,000 dólares americanos pagaderos en Lempiras.
  • Declarar una base imponible inferior por una valoración no acorde al principio de plena competencia, cuya sanción corresponderá a una multa del 15% del valor del ajuste, en caso se haya cometido conjuntamente con la infracción anterior la multa ascenderá al 30% o 20,000 dólares.
  • Cualquier otro incumplimiento de alguna disposición de la Ley de Regulación de Precios de Transferencia, la cual se sancionará con una multa de 5,000 dólares pagaderos en Lempiras.

Ranking de Precios de Transferencia 2021

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