Legislación de Precios de Transferencia en Brasil: Receita Federal (Agencia Tributaria)
La legislación de Precios de Transferencia en Brasil (Preços de Transferência no Brasil) nació a mediados de la década de los 90, debido al crecimiento que hubo en este país de grandes empresas multinacionales.
Dichas normas se incorporaron mediante Ley N°9430 de 1996, la cual tiene como inspiración los lineamientos establecidos por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE); no obstante, ha presentado sus propias particularidades, que a su vez han creado divergencias en cuanto al modelo planteado por la OCDE.
En 2019, Brasil tomó una perspectiva abierta a cambios mediante mesas de discusión en torno a la adopción de nuevas reglas de precios de transferencia en el país que se alinearían con los estándares internacionales. El 18 de diciembre de dicho año, la Receita Federal, en conjunto con la OCDE, publicó un informe de la aplicación de precios de transferencia, que señalaba las grandes divergencias entre ambas.
Debido a las deficiencias identificadas en la legislación de 1996 en relación con los precios de transferencia, se introdujeron nuevas reglas que dieron origen a la Medida Provisional N°1.152 del 28 de diciembre de 2022. Esta medida ajustó las normas brasileñas de precios de transferencia para alinearse con los estándares de la OCDE, adoptando específicamente el Principio de Plena Competencia (ALP por sus siglas en inglés) para transacciones entre partes relacionadas en el extranjero y partes no relacionadas en paraísos fiscales o con regímenes fiscales preferenciales que resultan en una carga total de impuestos sobre la renta de sociedades inferior al 17%.
La evolución normativa continuó con la promulgación de la Ley N°14.596 del 14 de junio de 2023, la cual establece normas de precios de transferencia relacionadas con el Impuesto a la Renta de las Empresas (IRPJ) y la Contribución Social sobre la Utilidad Neta (CSLL). Estas disposiciones se aplican para determinar la base de cálculo del IRPJ y del CSLL de personas jurídicas domiciliadas en Brasil que realicen operaciones controladas con partes relacionadas en el exterior.
En consonancia con estos avances, el principio de plena competencia se define en el artículo 2 de dicha ley. Este artículo establece que, con el fin de determinar la base de cálculo del impuesto a que se refiere el párrafo único del art. 1 de esta Ley, los términos y condiciones de una operación vinculada se establecerán de conformidad con los que se establecerían entre partes no vinculadas en operaciones comparables.
Como parte del acercamiento a las directrices internacionales de la OCDE, previamente el 28 de diciembre de 2016, se promulgó la Instrucción Normativa de la RFB N°1681, la cual dictamina y regula la entrega anual obligatoria de la Declaración País por País, especificando las obligaciones, plazos, estructura y otros aspectos relacionados.
Finalmente, en septiembre de 2023, la Secretaría de Ingresos Federales de Brasil (RFB) emitió la Instrucción Normativa N°2161, que regula el nuevo régimen de precios de transferencia aplicable a las transacciones entre empresas brasileñas y partes relacionadas en el exterior.
Métodos de Precios de Transferencia en Brasil
El artículo 11 de la Ley N°14.596 establece los métodos que se aplicaran para demostrar si la transacción cumple o no con el principio de plena competencia.
- Precio Independiente Comparable (PIC)
- Precio de Reventa menos Utilidad (PRL)
- Costo Más Beneficio (MCL)
- Margen Neto de Transacción (MLT)
- División de Utilidades (MDL)
- Otros métodos, siempre que la metodología alternativa adoptada produzca resultados consistentes con los que se obtendrían en transacciones comparables realizadas entre partes no relacionadas.
Implementación de Cambios para el Alineamiento con la OCDE
En los últimos años, Brasil ha avanzado significativamente en la adopción de las directrices de la OCDE en materia de precios de transferencia. A partir de 2024, se hizo obligatoria la aplicación de las disposiciones incluidas en la Ley N°14.596/2023 y la Instrucción Normativa RFB N°2161/2023, marcando un cambio histórico en el marco regulatorio del país.
Estos cambios incluyeron la implementación del Principio de Plena Competencia como estándar obligatorio, la transición a métodos de valoración reconocidos internacionalmente y la ampliación de los requisitos de documentación. Para 2025, las autoridades fiscales se enfocarán en consolidar estos estándares, reforzando la transparencia y eficiencia fiscal en el comercio internacional.
Este proceso ha requerido que las empresas brasileñas adapten sus operaciones y sistemas de cumplimiento para garantizar la coherencia con los nuevos lineamientos y eviten sanciones significativas por incumplimiento.
¿Qué entidades están obligadas?
Los artículos 56 y 57 de la Instrucción Normativa RFB N°2161, establecen que contribuyentes están obligados a presentar las declaraciones siguientes:
- Declaración País por País: Cualquier entidad con residencia fiscal en Brasil que actúe como accionista controladora última de un grupo multinacional está obligada a presentar la Declaración País por País. Límite: Ingresos totales superiores a R$ 2.260.000.000 si el controlador final es residente fiscal en Brasil, o 750.000.000 euros (o equivalente convertido al tipo de cambio del 31 de enero de 2015) si el responsable final reside en otra jurisdicción a efectos fiscales.
- Archivo Global: Si la empresa no cumple con la obligación del Archivo Local (valor total de operaciones inferiores a R$ 15 millones), no debe presentar el Archivo Global.
- Archivo Local: Empresas con valor total de operaciones controladas antes de ajustes de precios de transferencia. Límite: R$ 500.000.000 o más para versión completa o extensa del Archivo Local. De R$ 15.000.000 a R$ 500.000.000 para versión simplificada o menos extensa del Archivo Local. Menos de R$ 15.000.000 para exención de presentación del Archivo Local.
Fecha de Vencimiento para elaborar y enviar la documentación
- Declaración País por País: La declaración país por país se deberá presentar anualmente junto con la Contabilidad Tributaria (ECF) al Sistema Público de Contabilidad Digital (Sped), sin eximir a los declarantes de conservar los documentos originales.
- Archivos Globales y Locales: El Archivo Local y el Archivo Global se deberán presentar, dentro de los tres meses siguientes a la fecha límite para la presentación de la Declaración Anual del Impuesto sobre Sociedades (ECF) del año calendario correspondiente. Para el año 2024, o siguiendo lo dispuesto en el artículo 45 de la Ley N°14.596 de 2023 (adopción anticipada del régimen OCDE para el año 2023), el plazo será el último día hábil de 2025 o 2024, respectivamente.
Conservación y Presentación de Documentación
Los documentos que respalden el cumplimiento de las regulaciones de precios de transferencia deben conservarse contemporáneamente y ponerse a disposición de la autoridad tributaria cuando los solicite.
Sanciones por Incumplimiento
Las sanciones por incumplimiento en materia de precios de transferencia se encuentran señaladas en el artículo 66 de la Instrucción Normativa RFB N°2161.
- Presentación fuera de plazo del Archivo Global y Local
- Multa del 0,2% por mes calendario o fracción sobre los ingresos brutos del contribuyente del período en caso de presentación retrasada.
- Multa del 3% de los ingresos brutos del contribuyente del período en caso de presentación sin cumplir los requisitos.
- No proporcionar la información necesaria: información inexacta, incompleta u omitida:
- Multa del 0,2% sobre los ingresos consolidados del grupo multinacional del año anterior si los datos facilitados son inexactos, incompletos u omitidos.
¿Qué debe hacer un contribuyente si no cumple con los umbrales mínimos para la elaboración y presentación del Archivo Local?
Es importante tener en cuenta que, si las empresas no alcanzan el monto mínimo de operaciones con Partes Relacionadas del exterior para presentar al menos la versión simplificada o menos extensa del Archivo Local (R$15,000,000 o más), es altamente recomendable que sustenten los precios pactados en sus operaciones intragrupo a través de un informe técnico o Estudio de Rango de Mercado (ERM), esto debido a que se encuentran aún más vulnerables a ser fiscalizadas por la Receita Federal.
Por lo tanto, es muy prudente que los contribuyentes se pongan en contacto con técnicos y/o asesores especialistas en la nueva normativa de Precios de Transferencia bajo las directrices de la OCDE, dado que este régimen es de carácter obligatorio para todos los contribuyentes a partir del año fiscal 2024.
