La legislación de Precios de Transferencia en Brasil (Preços de Transferência no Brasil) nació a mediados de la década de los 90, debido al crecimiento que hubo en este país de grandes empresas multinacionales.
Dichas normas se incorporaron mediante Ley N°9430 de 1996, la cual tiene como inspiración los lineamientos establecidos por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE); no obstante, ha presentado sus propias particularidades, que a su vez han creado divergencias en cuanto al modelo planteado por la OCDE.
En 2019, Brasil tomó una perspectiva abierta a cambios mediante mesas de discusión en torno a la adopción de nuevas reglas de precios de transferencia en el país que se alinearían con los estándares internacionales. El 18 de diciembre de dicho año, la Receita Federal, en conjunto con la OCDE, publicó un informe de la aplicación de precios de transferencia, que señalaba las grandes divergencias entre ambas.
Debido a las deficiencias identificadas en la legislación de 1996 en relación con los precios de transferencia, se introdujeron nuevas reglas que dieron origen a la Medida Provisional N°1.152 del 28 de diciembre de 2022. Esta medida ajustó las normas brasileñas de precios de transferencia para alinearse con los estándares de la OCDE, adoptando específicamente el Principio de Plena Competencia (ALP por sus siglas en inglés) para transacciones entre partes relacionadas en el extranjero y partes no relacionadas en paraísos fiscales o con regímenes fiscales preferenciales que resultan en una carga total de impuestos sobre la renta de sociedades inferior al 17%.
La evolución normativa continuó con la promulgación de la Ley N°14.596 del 14 de junio de 2023, la cual establece normas de precios de transferencia relacionadas con el Impuesto a la Renta de las Empresas (IRPJ) y la Contribución Social sobre la Utilidad Neta (CSLL). Estas disposiciones se aplican para determinar la base de cálculo del IRPJ y del CSLL de personas jurídicas domiciliadas en Brasil que realicen operaciones controladas con partes relacionadas en el exterior.
En consonancia con estos avances, el principio de plena competencia se define en el artículo 2 de dicha ley. Este artículo establece que, con el fin de determinar la base de cálculo del impuesto a que se refiere el párrafo único del art. 1 de esta Ley, los términos y condiciones de una operación vinculada se establecerán de conformidad con los que se establecerían entre partes no vinculadas en operaciones comparables.
Como parte del acercamiento a las directrices internacionales de la OCDE, previamente el 28 de diciembre de 2016, se promulgó la Instrucción Normativa de la RFB N°1681, la cual dictamina y regula la entrega anual obligatoria de la Declaración País por País, especificando las obligaciones, plazos, estructura y otros aspectos relacionados.
Finalmente, en septiembre de 2023, la Secretaría de Ingresos Federales de Brasil (RFB) emitió la Instrucción Normativa N°2161, que regula el nuevo régimen de precios de transferencia aplicable a las transacciones entre empresas brasileñas y partes relacionadas en el exterior.
El artículo 11 de la Ley N°14.596 establece los métodos que se aplicaran para demostrar si la transacción cumple o no con el principio de plena competencia.
Los artículos 56 y 57 de la Instrucción Normativa RFB N°2161, establecen que contribuyentes están obligados a presentar las declaraciones siguientes:
Las sanciones por incumplimiento en materia de precios de transferencia se encuentran señaladas en el artículo 66 de la Instrucción Normativa RFB N°2161.
Es importante tener en cuenta que, si las empresas no alcanzan el monto mínimo de operaciones con Partes Relacionadas del exterior para presentar al menos la versión simplificada o menos extensa del Archivo Local (R$15,000,000 o más), es altamente recomendable que sustenten los precios pactados en sus operaciones intragrupo a través de un informe técnico o Estudio de Rango de Mercado (ERM), esto debido a que se encuentran aún más vulnerables a ser fiscalizadas por la Receita Federal.
Por lo tanto, es muy prudente que los contribuyentes se pongan en contacto con técnicos y/o asesores especialistas en la nueva normativa de Precios de Transferencia bajo las directrices de la OCDE, dado que este régimen es de carácter obligatorio para todos los contribuyentes a partir del año fiscal 2024.
En el complejo escenario empresarial, donde las relaciones comerciales entre entidades vinculadas pueden influir significativamente en la carga fiscal, comprender cómo se llevan a cabo los ajustes a la base imponible conforme a la normativa vigente es esencial.
Con la promulgación de la Instrucción Normativa No. 1681/2016, Brasil ha sentado las bases regulatorias para la entrega anual obligatoria del Informe País por País.
En el complejo mundo de la fiscalidad internacional, los Precios de Transferencia se erigen como un elemento clave para garantizar la equidad tributaria entre las empresas multinacionales y las autoridades fiscales de los países en los que operan.
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