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Precios de Transferencia en Chile

Chile, país miembro de OCDE, ha ido introduciendo cambios en su normativa de precios de transferencia, de tal manera que ha ido adecuando a lo señalado por la OCDE en relación con dicha materia.

El presente artículo tiene como finalidad dar a conocer brevemente dicho régimen, tales como su ámbito de aplicación, los sujetos obligados, las declaraciones juradas y las sanciones por su incumplimiento.

Tabla de Contenido

Chile desde el año 1998 ha incorporado a su legislación normas relacionadas con los precios de transferencia.

No obstante, es recién a partir del año 2012, en el cual mediante Ley 20.630 reformó las normas en dicha materia, incorporando en el artículo 41-E de la Ley Sobre Impuesto a la Renta (la Ley) medidas según los lineamientos de las Directrices de Precios de Transferencia de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE).

Siendo un país miembro de la mencionada organización ha seguido introduciendo cambios a este régimen a partir del 2016, adecuándose a la Acción 13 del Plan BEPS (Base and Erosión and Profit Shifting), con la finalidad de tomar medidas contra la evasión o elusión fiscal.

Principio de Plena Competencia: Concepto

También denominado como principio de “Arm´s Length” busca que los precios pactados por operaciones con partes relacionadas sean conformes a valor de mercado, entendiendo como tal a los que hubiesen pactado entre partes independientes.

En el caso chileno, la Ley Sobre Impuesto a la Renta ha regulado dicho principio en el artículo 41-E, el cual señala que las transacciones entre partes vinculadas en el extranjero se deben realizar a precios, valores o rentabilidades normales de mercado.

Asimismo, se entenderá como tal a los que haya o habrían acordado u obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias comparables.

Definición de Parte Vinculada en Chile

Para los efectos de aplicar las normas de precios de transferencia, las partes de la operación, reorganización o reestructuración en cuestión, deberán encontrarse en alguna de las hipótesis de relación contempladas en la LIR, según la cual, tales partes se entenderán relacionadas en los siguientes casos:

  1. Ante la participación de forma directa o indirecta en el manejo en su totalidad de la entidad, o
  2. Cuando una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la dirección, control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendiéndose todas ellas relacionadas entre sí, o
  3. iii) Cuando se trate de una subsidiaria, filial, oficina, respecto de su casa matriz, así como con otros establecimientos permanentes de la misma casa matriz, con partes vinculadas de esta última y establecimientos permanentes de aquellas.
  4. Cuando las transacciones se lleven a cabo con territorios de nula o baja imposición tributaria para los efectos de la normativa tributaria, salvo excepciones que se cuente con un acuerdo de intercambio de información relevante para los efectos de aplicar las disposiciones tributarias, que se encuentre vigente.
  5. En cuanto a las personas naturales, cuando existan vínculos de consanguinidad y/o afinidad.

Métodos de Precios de Transferencia en Chile

El régimen de precios de transferencia en Chile consta de seis métodos a fin de analizar si los precios pactados entre partes relacionadas están acorde a valores normales de mercado.

Acorde al numeral 2, del artículo 41- E de la Ley estos serán los siguientes:

  1. Método de Precio Comparable no Controlado.
  2. Método de Precio de Reventa.
  3. Método de Costo más Margen.
  4. Método de División de Utilidades.
  5. Método Transaccional de Márgenes Netos.
  6. Métodos Residuales.

En cuanto a la elección de los métodos, el último párrafo del numeral indicado señala que se tomará “el método más apropiado” para lo cual se deberá considerar las características y circunstancias del caso en particular.

Análisis de Comparabilidad en Chile

De acuerdo al artículo 3.2, de la Circular N°29, emitida por el Servicio Interno de Impuestos (SII), a fin de realizar el análisis de comparabilidad se seguirán los siguientes criterios:

  • Características de los bienes o servicios.
  • Análisis de las funciones, activos y riesgos de las transacciones analizadas.
  • Las cláusulas contractuales de la operación.
  • Las circunstancias económicas del mercado.
  • Las estrategias empresariales.

Documentación y Declaraciones de Precios de Transferencia en Chile

En la legislación chilena en la materia se establece, como parte de sus obligaciones formales, que los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas deberán contar con un Estudio Técnico, de conformidad al numeral 3 del artículo 41-E de la Ley.

Asimismo, señala que acorde al numeral 6 del mencionado artículo, también podrán estar obligados a presentar una declaración jurada de precios de transferencia, de acuerdo a las formas y plazos que establezca el SII.

Cabe señalar que a partir del 2016, Chile se fue adecuando a la Acción 13 del Plan BEPS de la OCDE, con lo cual fue introduciendo el Reporte País por País (CBC Report), como uno de los tres niveles de documentación planteados en dicha acción.

Posteriormente, en agosto de 2020, introdujo los otros dos niveles de documentación como lo es el Archivo Local (Local Report) y el Archivo Maestro (Master File).

Declaración Jurada Informativa en Chile

De acuerdo a la Resolución Ex. N°126, del 2016, se deberá presentar una “Declaración Jurada Anual de Precios de Transferencia” mediante Formulario 1907, en los siguientes escenarios:

  1. Al 31 de diciembre del año que se informa, aquellos contribuyentes que pertenezcan a los segmentos de Medianas Empresas o Grandes Empresas, y que en dicho año hayan efectuado operaciones con partes relacionadas del exterior.
  2. Aquellos contribuyentes, que no estén clasificados en el supuesto anterior, realicen operaciones con país o territorio de baja o nula imposición, regímenes preferentes o jurisdicción no cooperante.
  3. Contribuyentes que no estando en el primer supuesto, en el periodo que corresponda informar hayan realizado operaciones con partes relacionadas del exterior por montos superiores a $500.000.000 (quinientos millones de pesos chilenos).

La declaración en mención deberá ser presentada el último día hábil del mes de junio, de cada año, respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio comercial anterior.

Adicionalmente, como se hizo mención líneas precedentes, a partir del 2016 se han venido implementado los tres niveles de documentación señalados por OCDE, por lo cual de corresponder se deberá presentar las siguientes declaraciones:

Archivo Local

Según Resolución Ex. N°101, de agosto de 2020, la SII establece la “Declaración Jurada Anual Informativa” denominada Archivo Local, la cual deberá ser presentada a travès del Formulario 1951 y su anexo correspondiente.

Deberàn realizar dicha declaración, aquellos contribuyentes que reúnan los siguientes requisitos de manera conjunta:

  • Se consideran como Grandes Empresas, de acuerdo a criterios establecidos por el Servicio de Impuestos Internos.
  • La casa matriz del Grupo de Empresas Multinacional (GEM) haya presentado el Reporte País por País ante el Servicio de Impuestos Internos u otra Administración Tributaria para el año tributario respectivo.
  • Que en dicho año hayan realizado una o más transacciones con partes vinculadas del exterior, por montos que superen los $200.000.000 (doscientos millones de pesos chilenos).

Archivo Maestro

De acuerdo a la Resolución antes mencionada, deberán presentar la “Declaración Jurada Informativa” denominada Archivo Maestro mediante Formulario 1950 y anexo, los contribuyentes que reúnan alguna de las siguientes condiciones:

  • La entidad matriz o controladora del “GEM”, que tenga residencia en Chile para los efectos tributarios, en la medida que los ingresos del conjunto de entidades que formen parte de dicho grupo en Chile y en el exterior, al 31 de diciembre del año que se informa, sea al menos, de setecientos cincuenta millones de euros (€750.000.000.-) al momento del cierre de los estados financieros consolidados.
  • La entidad que pertenece al GEM, que tenga residencia en Chile para los efectos tributarios, y que haya sido designada por la entidad matriz o controladora de dicho grupo como la única sustituta de esta para efectos de presentar la Declaración Jurada “Reporte País por País” en su país de residencia tributaria, a nombre de la entidad matriz o controladora.

Reporte País por País

Se encuentran obligados a presentar la Declaración Jurada Reporte País por País, a travès del Formulario 1937, cuandos se den los siguientes supuestos:

  • Casa Matriz del Grupo de Empresas Multinacional, residente en Chile para los efectos tributarios, siempre que los ingresos del conjunto de empresas que formen parte de dicho Grupo, en los 12 meses anteriores al inicio del período tributario correspondiente, sea al menos de 750 millones de euros al cierre de los estados financieros consolidados, o
  • Empresa que pertenece al Grupo, residente en Chile para los efectos tributarios, y que haya sido designada por la casa matriz de dicho Grupo, como la única sustituta de este.

El vencimiento para la presentación de la declaración será el último día hábil del mes de junio de cada año, respecto de las operaciones llevadas a cabo durante el año comercial inmediatamente anterior.

A Su vez dicho plazo se podrá prorrogar por una sola vez hasta por tres meses, para lo cual debe presentarse antes del vencimiento del plazo original.

Estudio Técnico de Precios de Transferencia en Chile

El numeral 3, del artículo 41-E, de la Ley señala que los contribuyentes podrán acompañar un estudio de precios de transferencia que dé cuenta de la determinación de los precios con sus partes relacionadas.

Sanciones por Incumplimiento en Chile

De acuerdo a la Circular N°31 del 2016 y el numeral 6, del artículo 41-E de la Ley las sanciones por la falta de presentación o la presentación errónea de las declaraciones juradas informativas de precios de transferencia ascenderán de 10 a 50 unidades tributarias anuales.

Dicha sanción varía conforme al número de transacciones o fechas extemporáneas.

Es preciso señalar que las multas no serán mayores al 15% del capital propio del contribuyente o el 5% del capital efectivo, el cual resulta mayor.

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