Regulación en Estados Unidos
Las normativas de Precios de transferencia están reguladas por la Sección 482 del Código de Rentas Internas (IRC), la cual establece las pautas para la asignación de ingresos, deducciones, créditos y asignaciones entre entidades comerciales relacionadas. Este marco legal busca asegurar que las transacciones entre partes vinculadas reflejen los precios o condiciones que habrían acordado partes independientes en condiciones de plena competencia.
Principio de Plena Competencia
El principio fundamental que rige las normativas de precios de transferencia en Estados Unidos es el de «arm’s length» o plena competencia. Este principio requiere que los resultados de las transacciones entre partes vinculadas sean consistentes con aquellos que se habrían obtenido entre partes independientes en circunstancias similares.
El Principio de Plena Competencia desempeña un papel clave en el cumplimiento de los Precios de Transferencia y ayuda a prevenir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. El objetivo es garantizar que las transacciones con partes vinculadas se realicen de manera justa y transparente, reflejando las condiciones del mercado y evitando cualquier ventaja fiscal indebida.
Ámbito de Aplicación
Las normativas de precios de transferencia se aplican a todos los contribuyentes en Estados Unidos, incluyendo las sucursales de empresas extranjeras. La Sección 482 del IRC autoriza al Servicio de Impuestos Internos (IRS) a realizar asignaciones de ingresos, gastos y otros elementos entre entidades vinculadas para garantizar que se refleje un resultado de plena competencia.
Metodología de Precios de Transferencia
La legislación de Estados Unidos no determina una jerarquía en la elección del método de análisis. Por el contrario, señala que debe aplicarse el método que mejor refleje la realidad económica de las operaciones comparadas. Se reconoce la importancia de la documentación que respalde la elección del método utilizado para determinar los precios de transferencia. Los métodos aceptados son:
- Precio comparable no controlado – CUP (Comparable Uncontrolled Price Method)
- Precio de reventa – RPM (Resale Price Method)
- Costo Incrementado – CPM
- Margen Neto Transaccional – TNMM (Transactional Net Margin Method)
- Método de Reparto de Beneficios – PSM (Profit Split Method)
Documentación comprobatoria
Los contribuyentes deben mantener dos categorías de documentación: documentos principales y documentos de antecedentes.
Los documentos principales incluyen:
- Descripción general del negocio del contribuyente
- Descripción de la estructura organizativa del contribuyente
- Descripción y descarte del método seleccionado
- Descripción de las transacciones dentro del ámbito de precios de transferencia
- Descripción de los comparables y ajustes aplicados
- Descripción de cualquier dato relevante obtenido después del final del año fiscal y antes de presentar una declaración de impuestos
- Índice general de los documentos principales y antecedentes
- Descripción del sistema de mantenimiento de registros utilizado para catalogar y acceder a esos documentos.
- Cualquier documentación requerida específicamente por las regulaciones 482.
Todos los documentos principales deben presentarse al IRS dentro de los treinta (30) días posteriores a la solicitud.
Reporte País por País
A partir del 30 de junio de 2016, las entidades matrices de grupos multinacionales estadounidenses con ingresos superiores a USD 850 millones deben presentar el Formulario 8975, el cual detalla información sobre ingresos, impuestos pagados y otros indicadores económicos del grupo. Este formulario se presenta con la declaración del impuesto sobre la renta de la entidad matriz y se intercambia automáticamente con las autoridades tributarias de países con acuerdos bilaterales.
El IRS intercambiará información del Formulario 8975 automáticamente con las autoridades tributarias con las que Estados Unidos celebra un acuerdo bilateral de autoridad competente. Sin embargo, la información de un grupo multinacional estadounidense sólo se intercambiará con aquellos países en los que el grupo multinacional estadounidense informa que hace negocios.
El formulario 8975 puede ser presentado en formato XML. Para el caso de las entidades matrices que no se les permite presentar declaraciones electrónicamente, deberán presentar el formulario junto con los papeles de la declaración de impuesto a la renta.
Sanciones
El incumplimiento de las normativas de precios de transferencia puede resultar en sanciones significativas. La Sección 6662 del IRC establece penalidades del 20% y 40% para ajustes atribuibles a la Sección 482, dependiendo de la magnitud de la diferencia entre el precio de transferencia y el precio de plena competencia.
