1. Marco Normativo en la aplicación de la NIC 7
En Bolivia siguiendo la tendencia mundial y la dinámica empresarial global, se encuentra en pleno proceso de convergencia vía adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para la preparación de información financiera con propósitos generales.
Como consecuencia del proceso de convergencia a NIIF el consejo técnico nacional de auditoría y contabilidad (CTNAC) establece el marco normativo técnico a través de la Resolución N° 01/2012 de 7 de noviembre de 2012 donde se mantiene la vigencia de las catorce (14) Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas para Bolivia, emitidas por el CTNAC del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB) y de carácter supletorio o complementario se adoptan las NIIF, para su aplicación en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.
En este sentido, la Norma de contabilidad Nº 11 (NC N° 11) relativa a Información esencial requerida para una adecuada exposición de los estados financieros, obliga a las empresas a presentar el compendio completo de los estados financieros incluyendo el estado de flujo de efectivo, en la cual se expone la definición del estado de flujo de efectivo:
Es un estado financiero básico, dinámico que expone el flujo de efectivo (embolsos y desembolsos) del efectivo y equivalentes, o los cambios en los recursos de la entidad, originados en actividades de operación, inversión.
Sin embargo, esta norma no establece cuál es la forma de preparar el estado de flujo de efectivo. Por lo tanto, al no contar con suficientes pronunciamientos técnicos contables en las actuales Normas de Contabilidad se adoptan sustancialmente las NIIF, siendo la NIC 7 la norma que debe ser aplicada para la elaboración y presentación del estado de flujo de efectivo.
El objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad N° 7 (NIC 7), es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes de una entidad mediante un estado de flujo de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.
2. ¿Qué son flujos de efectivo?
Los flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo, que se producen en una entidad provenientes, principalmente, de la producción y ventas de bienes y/o servicios con la intención de generar utilidades.
La NIC 7 establece las siguientes definiciones:
- Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
- El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
- Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
3. Clasificación de los flujos de efectivo de acuerdo con la NIC 7
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades:
- Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
- Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.
- Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por la entidad.
4. ¿Cuáles son las actividades de operación?
- Actividades.
- Cobros de venta de bienes y prestación de servicios.
- Pagos de proveedores.
- Pagos de empleados.
- Cobro de regalías, comisiones.
- Pagos o devoluciones de impuestos a las ganancias.
- Cobros y pagos de las entidades de seguros por prima.
5. ¿Cuáles son las actividades de inversión ?
- Compras de activos fijos activos intangibles y otros activos a largo plazo, representados por pago en efectivo.
- Cobros por ventas de activos fijos, intangibles y otros activos a largo plazo.
- Pagos y cobros por anticipos y préstamos a terceros (No entidades financieras).
- Pagos y cobros por la adquisición y ventas de inversiones.
6. ¿Cuáles son las actividades de financiamiento?
- Aumento o disminución de capital.
- Cobro de la emisión de acciones u otros instrumentos financieros.
- Pagos por adquirir o rescatar las acciones.
- Cobros por la emisión de obligaciones financieras, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto y largo plazo.
- Pago de préstamos.
- Reembolsos de arrendamiento financiero.
7. Tipos de flujo de efectivo
- Método directo
- Mayor detalle de los ingresos, cobros y pagos operativos.
- La información ES OBTENIDA de los reportes contables.
- Ajustando las ventas o costos de ventas para:
- Cambios durante el período en inventarios y cuentas por cobrar y pagar operativas.
- Otras partidas que no sean efectivo.
- Método indirecto
- Ajusta la ganancia o pérdida neta para efectos de:
- Transacciones sin efectivo (ejemplo depreciación).
- Partidas de ingresos o gastos con flujo de efectivo de inversión o financiamiento.
- Ajusta la ganancia o pérdida neta para efectos de:
8. ¿Qué método flujo de efectivo utilizar?
De acuerdo a la normativa tributaria se establece que se debe preparar el estado de flujos de efectivo con el método indirecto, específicamente debido a que la última forma 605 digital actualizada, correspondiente al APLICATIVO SIAT – MÓDULO EEFF y MEMORIA ANUAL, incluye el formato de Flujos de efectivo en el método indirecto.
Por lo cual la escogencia del método a utilizar dependerá de los fines y objetivos que la entidad.