Precios de Transferencia en Perú, normativa y obligaciones formales exigidos por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)

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Los artículos 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (“LIR”), exigen al contribuyente a pactar a valor de mercado sus transacciones de ventas, aporte de bienes, y demás operaciones de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción. Las normas de precios de transferencia se aplicarán a las siguientes transacciones: (a) Las realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas; o, (b) Las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.

La normativa de Precios de Transferencia de Perú presentó cambios sustanciales a través del Decreto Legislativo N° 1312 y el Decreto Supremo N° 333-2017-EF, el cual modificó los artículos 116 y 117 y el literal I) del inciso I del artículo 118 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

Sujetos obligados y obligaciones formales

Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de la normativa de Precios de Transferencia deberán presentar las siguientes obligaciones según Resolución de Superintendencia N° 014-2018:

  • Declaración Jurada Informativa Reporte Local (Tramo I): Los contribuyentes que se encuentran obligados a presentar la declaración con la información de datos que se detallada en el Anexo I de la Resolución, son aquellos que en el ejercicio gravable al que corresponde dicha declaración:
  • Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT); y
  • Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual o mayor a cien (100) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y menor a cuatrocientas (400) Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
  • Declaración Jurada Informativa Reporte Local (Tramo II): Los contribuyentes que se encuentran obligados a presentar la declaración con la información de datos, parte descriptiva y detalle de aplicación de los métodos a los que se refieren los Anexos II, III y IV de la Resolución, son aquellos que en el ejercicio gravable al que corresponde la declaración:
  • Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y
  • Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual o mayor a cuatrocientas (400) Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

 

  • Declaración Jurada Informativa Reporte Maestro: Deberán presentar la declaración reporte maestro:
  • Aquellos contribuyentes cuyos ingresos devengados hayan superado las 20.000 UIT y
  • Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual o mayor a cuatrocientas (400) UIT.
  • Declaración Jurada Informativa del Reporte País por País (CbC): los contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional deberán presentar anualmente la Declaración CbC mediante el Sistema IR – AEOI.

Siempre que los ingresos devengados en el ejercicio gravable anterior al que corresponde la declaración son aquellos cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable anterior al que corresponde la declaración, según los estados financieros consolidados que la matriz del grupo multinacional deba formular, sean mayores o iguales a dos mil setecientos millones y 00/100 soles (S/ 2 700 000 000,00), se encuentran obligados a presentar la declaración:

  • La matriz del grupo multinacional, domiciliada en el país.
  • El contribuyente domiciliado en el país que sea integrante del grupo multinacional cuando, no encontrándose la matriz domiciliada en el Perú, se verifique alguna de las siguientes situaciones:
  1.          a) Hubiera sido designado por el grupo como matriz representante.
  2. b) Concurran alguna o varias de las condiciones contempladas en los numerales 1 al 3 del inciso del artículo 116° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

En caso sean varios los contribuyentes integrantes del grupo que tengan la calidad de domiciliados en el país, el responsable de presentar la declaración será el que hubiera sido designado por el grupo.

Sanciones por incumplimiento

SUNAT tiene la facultad de ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el país un menor impuesto del que correspondería por aplicación de normas de precios de transferencia (Artículo 32-A de la LIR); en caso de que los precios pactados por el contribuyente no estén valorados conforme el Principio de Plena Competencia, la Autoridad Tributaria.

Por otro lado, según Artículo 177, numeral 27 de la LIR, no exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia el inciso g) del Artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al castellano, que, entre otros, respalde las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País, se aplicará una multa del 0.6% de los ingresos netos (no menos de 10% de UIT ni mayor a 25 UIT).

Es importante mencionar que el contribuyente puede obtener una reducción de multa si:

  • Una reducción del 100%; si el contribuyente presenta la DJI de Precios de Transferencia después de la fecha de vencimiento pero antes de que SUNAT lo detecte.
  • Una reducción de la multa del 80% o 90% si el contribuyente rectifica la infracción y paga la multa correspondiente dentro del plazo establecido por SUNAT.
  • Una reducción de penalización de 50% u 80% si el contribuyente rectifica la infracción pero no se paga la multa dentro del plazo establecido por SUNAT.

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