Alineación con Estándares Internacionales
La regulación brasileña de Precios de Transferencia experimentó una significativa actualización los últimos dos años, fundamentada en las últimas Directrices de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) de 2022, con el objetivo primordial de fortalecer la integridad del sistema tributario Brasileño, promover la justicia fiscal, mejorar la competitividad y la atracción de inversiones, así como facilitar el comercio internacional al alinearse con estándares internacionales aceptados.
Antes de esta reforma, la Ley N°9.430 de 1996 establecía ciertos métodos predeterminados con márgenes fijos, sin adherirse al principio de plena competencia. Sin embargo, tras la aprobación de la Medida Provisional N°1.152 en 2022, que delineó las nuevas disposiciones en materia de precios de transferencia, Brasil se alineó con los estándares internacionales reconocidos basados en las directrices de la OCDE. Las nuevas disposiciones fueron posteriormente consolidadas por la Ley N°14.596 de 2023 y detalladas por la Instrucción Normativa N°2161 de 2023, estableciéndose así el nuevo régimen de precios de transferencia aplicable a las transacciones entre empresas brasileñas y partes relacionadas en el extranjero.
Hacia un Modelo de Precios de Transferencia Global
El propósito de este artículo es examinar la evolución de la normativa brasileña de precios de transferencia, destacando sus cambios más significativos y sus implicaciones para las transacciones comerciales entre empresas nacionales y sus contrapartes vinculadas internacionales.
Antes de la publicación de la Medida Provisional N°1.152 en 2022, la Ley N°9.430 del 27 de diciembre de 1996 establecía los métodos para determinar los parámetros de precios en operaciones de importación y exportación. Sin embargo, estos métodos no estaban alineados con el principio «arm’s length» de la OCDE.
Mejoras Normativas y Alcance
Debido a las deficiencias identificadas en la legislación de 1996 en relación con los precios de transferencia, se introdujeron nuevas reglas que dieron origen a la Medida Provisional N°1.152 del 28 de diciembre de 2022. Esta medida ajustó las normas brasileñas de precios de transferencia para alinearse con los estándares de la OCDE, adoptando específicamente el Principio de Plena Competencia (ALP) para transacciones entre partes relacionadas en el extranjero y partes no relacionadas en paraísos fiscales o con regímenes fiscales preferenciales que resultan en una carga total de impuestos sobre la renta de sociedades inferior al 17%.
La evolución normativa continuó con la promulgación de la Ley N°14.596 del 14 de junio de 2023, la cual establece normas de precios de transferencia relacionadas con el Impuesto a la Renta de las Empresas (IRPJ) y la Contribución Social sobre la Utilidad Neta (CSLL). Estas disposiciones se aplican para determinar la base de cálculo del IRPJ y del CSLL de personas jurídicas domiciliadas en Brasil que realicen operaciones controladas con partes relacionadas en el exterior.
Definición y Aplicación del Principio de Plena Competencia
En consonancia con estos avances, el principio de plena competencia se define en el artículo 2 de dicha ley. Este artículo establece que, con el fin de determinar la base de cálculo del impuesto a que se refiere el párrafo único del art. 1 de esta Ley, los términos y condiciones de una operación vinculada se establecerán de conformidad con los que se establecerían entre partes no vinculadas en operaciones comparables.
Adicionalmente, el 28 de diciembre de 2016, se promulgó la Instrucción Normativa de la RFB N°1681, la cual dictamina y regula la entrega anual obligatoria de la Declaración País por País, especificando las obligaciones, plazos, estructura y otros aspectos relacionados.
Nueva Regulación y Implementación
Finalmente, en septiembre de 2023, la Secretaría de Ingresos Federales de Brasil (RFB) emitió la Instrucción Normativa N°2161, que regula el nuevo régimen de precios de transferencia aplicable a las transacciones entre empresas brasileñas y partes relacionadas en el exterior.
A continuación, se detallan los aspectos más relevantes de la nueva regulación brasileña en materia de precios de transferencia:
Métodos de precios de transferencia en Brasil
El artículo 11 de la Ley N°14.596 establece los siguientes métodos que se aplicarán para demostrar si la transacción cumple o no con el principio de plena competencia.
- Precio Independiente Comparable (PIC)
- Precio de Reventa menos Utilidad (PRL)
- Costo Más Beneficio (MCL)
- Margen Neto de Transacción (MLT)
- División de Utilidades (MDL)
- Otros métodos,
¿Qué entidades están obligadas?
Los artículos 56 y 57 de la Instrucción Normativa RFB N°2161, establecen que contribuyentes están obligados a presentar las declaraciones siguientes:
Declaración país por país
Cualquier entidad con residencia fiscal en Brasil que actúe como accionista controladora última de un grupo multinacional está obligada a presentar la Declaración País por País.
Límite: Ingresos totales inferiores a R$ 2.260.000.000 si el controlador final es residente fiscal en Brasil, o 750.000.000 euros (o equivalente convertido al tipo de cambio del 31 de enero de 2015) si el responsable final reside en otra jurisdicción a efectos fiscales.
Archivo global
Si la empresa no cumple con la obligación del Archivo Local (valor total de operaciones inferiores a R$ 15 millones), no debe presentar el Archivo Global.
Archivo local
Empresas con valor total de operaciones controladas antes de ajustes de precios de transferencia.
Límite: R$ 500.000.000 o más para detalles completos. De R$ 15.000.000 a R$ 500.000.000 para informes específicos, pero menos extensos. Menos de R$ 15.000.000 para exención de presentación local.
Fecha de vencimiento para elaborar y enviar la documentación
Declaración país por país
La declaración país por país se deberá presentar anualmente junto con la Contabilidad Tributaria (ECF) al Sistema Público de Contabilidad Digital (SPED), sin eximir a los declarantes de conservar los documentos originales.
Archivos globales y locales
El archivo local y el archivo global se deberán presentar, dentro de los tres meses siguientes a la fecha límite para la presentación de la Declaración Anual del Impuesto sobre Sociedades (ECF) del año calendario correspondiente. Para el año 2024, o siguiendo lo dispuesto en el artículo 45 de la Ley N°14.596 de 2023, el plazo será el último día hábil de 2025 o 2024, respectivamente.
Conservación y presentación de documentación
Los documentos que respalden el cumplimiento de las regulaciones de precios de transferencia deben conservarse contemporáneamente y ponerse a disposición de la autoridad tributaria cuando los solicite.
Sanciones por incumplimiento
Las sanciones por incumplimiento en materia de precios de transferencia se encuentran señaladas en el artículo 66 de la Instrucción Normativa RFB N°2161.
Archivo global y local
Multa del 0,2% por mes calendario o fracción sobre los ingresos brutos del contribuyente del período en caso de presentación retrasada.
Multa del 3% de los ingresos brutos del contribuyente del período en caso de presentación sin cumplir los requisitos.
Archivo global
Multa del 0,2% sobre los ingresos consolidados del grupo multinacional del año anterior si los datos facilitados son inexactos, incompletos u omitidos.
Conclusión
En resumen, la reciente transformación de la regulación brasileña de Precios de Transferencia representa un hito crucial en la búsqueda de la coherencia y conformidad con estándares internacionales. A raíz de la Medida Provisional N°1.152 en 2022 y su consolidación en la Ley N°14.596 de 2023, Brasil ha adoptado el Principio de Plena Competencia de la OCDE, fortaleciendo así la integridad de su sistema tributario y promoviendo la justicia fiscal. La Instrucción Normativa N°2161 de 2023 detalla este nuevo régimen aplicable a transacciones entre empresas brasileñas y partes relacionadas en el extranjero. Se destacan los métodos específicos establecidos por la Ley N°14.596 para demostrar el cumplimiento del principio de plena competencia. Además, se especifican las obligaciones de presentar declaraciones país por país, archivos globales y locales, con plazos y límites claros. La conservación y presentación de documentos respaldatorios se enfatiza como requisito esencial para el cumplimiento continuo de las regulaciones de precios de transferencia. Este marco normativo avanzado refleja el compromiso de Brasil con la transparencia, equidad y alineación con las mejores prácticas internacionales en el ámbito tributario.
