Hong Kong ha avanzado significativamente en su alineación con el marco global tributario de la OCDE. Según el Asia Transfer Pricing Brief del segundo trimestre del período fiscal 2025, se informa que el 6 de junio de 2025 se promulgó la Ordinancia enmienda del Impuesto sobre la Renta (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance 2025, estableciendo el Hong Kong Minimum Top-up Tax (HKMTT) y reforzando las normas locales de precios de transferencia bajo el Pilar Dos del impuesto mínimo global de la OCDE.
Impuesto mínimo global (Pillar Two) y mecanismo de complemento fiscal en Hong Kong
La nueva normativa fija una tasa mínima efectiva del 15 % sobre las ganancias de los grupos multinacionales con ingresos consolidados anuales iguales o superiores a EUR 750 millones. El HKMTT se aplica a las entidades componentes del grupo en Hong Kong cuando la tasa efectiva local es inferior al 15 % y se impone como medida prioritaria antes de considerar las reglas de IIR o UTPR.
La norma incorpora tres elementos principales:
- La regla de inclusión de ingresos (IIR) que puede aplicarse si la tasa local está por debajo del mínimo;
- La regla de no tributación adecuada (UTPR) en caso de que la IIR no conduzca a un ajuste completo en otra jurisdicción;
- El impuesto complementario de Hong Kong (HKMTT) como medida prioritaria para corregir cualquier brecha fiscal local.
Además, se establece la definición de «residencia fiscal» para entidades: una compañía incorporada en Hong Kong o gestionada normalmente desde allí se considera residente fiscal desde el 1 de enero de 2024. Esto tiene efectos retroactivos para evitar que otras jurisdicciones reclamen el HKMTT sobre entidades que satisfagan esta condición.
Fortalecimiento del control fiscal y documentación de Precios de Transferencia
Paralelamente, las autoridades tributarias de Hong Kong (IRD) han intensificado las revisiones en materia de precios de transferencia. Desde el 2025, se espera un mayor escrutinio sobre las transacciones intragrupo, con especial atención al cumplimiento de la nueva normativa global y su coherencia con las Guías de precios de transferencia de la OCDE.
Se implementa el formulario IR1475, que resume la información clave del Master File y Local File; deberá presentarse ante requerimiento de la IRD en un plazo de un mes, con posibilidad de prórroga de un mes adicional si se justifica. El incumplimiento de esta obligación puede acarrear sanciones de hasta HKD 100,000, además de ajustes fiscales correspondientes.
En este contexto, el IRD exige cumplimiento del principio de plena competencia (arm’s length) y alienta la utilización del programa de Acuerdos de Precios Anticipados (APA) como herramienta preventiva para mitigar disputas tributarias.
Régimen documental: Master File, Local File y CbCR
Según la normativa vigente (se implementó desde el periodo fiscal que comenzó el 1 de abril de 2018), las entidades de Hong Kong deben preparar Master File, Local File y, cuando corresponda (grupos multinacionales con más de EUR 750 millones de ingresos), Country-by-Country Report (CbCR).
Existen exenciones basadas en el tamaño del negocio (ingresos, activos y número de empleados) y en el volumen de transacciones controladas. Sin embargo, todas las entidades deben seguir cumpliendo con el Rule 1 sobre valoración arm’s length, incluso si están exentas del reporte formal.
Los archivos deben prepararse dentro de los nueve meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal, mantenerse por siete años y estar disponibles ante revisión en un plazo máximo de seis meses desde la presentación del impuesto.
Conclusión
El ejercicio fiscal 2025 representa un punto de inflexión en Hong Kong: entre la adopción del HKMTT y el endurecimiento de los controles de precios de transferencia, el entorno tributario exige una gobernanza fiscal más robusta. Las empresas multinacionales deben revisar sus políticas TP, fortalecer su documentación y considerar opciones como los APAs para asegurar cumplimiento y certidumbre ante auditorías.
Fuente: https://www.ird.gov.hk/eng/tax/bus_beps.htm