La NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) 16 establece los lineamientos a seguir para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de contratos de arrendamiento, como arrendador y como arrendatario. Este escrito tiene por finalidad centrar el nuevo tratamiento de contable de un arrendamiento desde el punto de vista del arrendatario, ya que el tratamiento contable del arrendamiento desde el punto del arrendador se mantiene inalterable.
En la firma de un contrato de arrendamiento, el arrendatario debe tomar en cuenta; si tiene intenciones utilizar ese arrendamiento más de un año, y si el importe arrendado es representativo para la entidad. Por lo que considerará desde el principio derecho al uso del activo y la obligación de pagar en el futuro las cuotas comprometidas.
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1. Veamos en la Práctica
Supongamos un contrato de alquiler durante 2 años de las oficinas administrativas de la entidad. El contrato comienza el 1 de enero de 2020, y abarcará hasta el 31 de diciembre del año 2021. Los pagos mensuales establecidos en el contrato son 25.000 soles al mes. Obviamente, en este caso, no es posible determinar el tipo de interés implícito en el contrato por lo tanto aplicaremos la tasa incremental por préstamos del arrendatario, que suponemos se establece en el 4,5% anual.
2. Determinación del valor presente
La NIIF 16 en su párrafo 26 establece que en la fecha de comienzo del arrendatario se medirá el pasivo por el valor presente de los pagos futuros comprometidos, y para ello se descontarán usando la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse fácilmente. Si esto no fuera así, se utilizará la tasa incremental de los préstamos para la empresa, que será aquel tipo de interés al que el arrendatario podría financiarse en mercado para una operación de vencimiento y riesgo similar.
| Fecha de inicio | Fecha vencimiento | Desembolsos futuros | Cuotas (meses) | Tasa incremental mensual |
| 01/01/20×1 | 31/12/20×3 | 600,000 | 24 | 0,375% |
- VP = VF/(1+i)n
- VP = 600,000 /(1+0,375%)24
- VP = 573,295
- VA = Valor presente
- VF = Valor Futuro
- i = Tipo de interés
- n = plazo de la inversión
De acuerdo con lo establecido en la norma, la Compañía reconocerá el valor presente de los pagos mínimos por los inmuebles como un derecho de uso por S/ 573,295 y un pasivo por el mismo importe.
Posteriormente el activo por derecho de uso debe depreciarse según lo establecido con la NIC (Norma Internacional de Contabilidad) 16, el pasivo debe ser tratado como un pasivo financiero y debe ser medido al costo amortizado como lo establece la NIIF 9.
Con respecto a la amortización mensual del activo, supongamos que es lineal: S/573,295/24 = 23,887 soles mensuales.
La determinación del costo amortizado se muestra a continuación:
| Capital | Interés | Cuota | Amortización | Saldo | |
| 1 | 573,295 | 2,106.75 | 25,000 | 22,893.25 | 550,402 |
| 2 | 550,402 | 2,022.62 | 25,000 | 22,977.38 | 527,425 |
| 3 | 527,425 | 1,938.19 | 25,000 | 23,061.81 | 504,363 |
| 4 | 504,363 | 1,853.44 | 25,000 | 23,146.56 | 481,216 |
| 5 | 481,216 | 1,768.38 | 25,000 | 23,231.62 | 457,985 |
| 6 | 457,985 | 1,683.01 | 25,000 | 23,316.99 | 434,668 |
| 7 | 434,668 | 1,597.32 | 25,000 | 23,402.68 | 411,265 |
| 8 | 411,265 | 1,511.32 | 25,000 | 23,488.68 | 387,776 |
| 9 | 387,776 | 1,425.00 | 25,000 | 23,575.00 | 364,201 |
| 10 | 364,201 | 1,338.37 | 25,000 | 23,661.63 | 340,540 |
| 11 | 340,540 | 1,251.42 | 25,000 | 23,748.58 | 316,791 |
| 12 | 316,791 | 1,164.15 | 25,000 | 23,835.85 | 292,955 |
| 13 | 292,955 | 1,076.56 | 25,000 | 23,923.44 | 269,032 |
| 14 | 269,032 | 988.64 | 25,000 | 24,011.36 | 245,021 |
| 15 | 245,021 | 900.40 | 25,000 | 24,099.60 | 220,921 |
| 16 | 220,921 | 811.84 | 25,000 | 24,188.16 | 196,733 |
| 17 | 196,733 | 722.96 | 25,000 | 24,277.04 | 172,456 |
| 18 | 172,456 | 633.74 | 25,000 | 24,366.26 | 148,089 |
| 19 | 148,089 | 544.20 | 25,000 | 24,455.80 | 123,634 |
| 20 | 123,634 | 454.33 | 25,000 | 24,545.67 | 99,088 |
| 21 | 99,088 | 364.13 | 25,000 | 24,635.87 | 74,452 |
| 22 | 74,452 | 273.60 | 25,000 | 24,726.40 | 49,726 |
| 23 | 49,726 | 182.73 | 25,000 | 24,817.27 | 24,908 |
| 24 | 24,908 | 91.53 | 25,000 | 24,908.47 | 0 |
3. Asiento contable reconocido por la compañía
| Reconocimiento inicial | Db | Cr |
| Activo por derecho de uso | 573,295 | |
| Pasivo por arrendamiento | 573,295 | |
| Por el reconocimiento inicial de los contratos de arrendamiento bajo NIIF 16 | ||
| Registro de depreciación mensual | ||
| Gastos de depreciación activo por derechos de uso | 23,887 | |
| Depreciación acumulada activo por derecho de uso | 23,887 | |
| Por el reconocimiento de la depreciación del activo por derecho de uso bajo NIIF 16 | ||
| Registro del gasto Financiero | ||
| Gasto Financiero | 2,106 | |
| Pasivo por arrendamiento | 2,106 | |
| Por el reconocimiento del gasto financiero por intereses al 31/01/2020 | ||
| Registro del pago | ||
| Pasivo por arrendamiento | 25,000 | |
| Bancos | 25,000 | |
| Para registrar el pago del alquiler del inmueble |
Se sustituirá los gastos por alquileres, que ya no se van a contabilizar, por la depreciación del activo y los intereses del pasivo.
Las Entidades con arrendamientos operativos, tendrán aparentemente más activos, pero a la vez tendrán mayor endeudamiento, puesto que son más pasivos financieros.
Islava Zulema Ruiz Quiroz
Diplomado en NIIF
Lcda. En Contaduría Pública
