En julio de 2025, HM Revenue & Customs (HMRC) publicó una actualización significativa en su International Manual (secciones INTM422160 e INTM422170), incorporando lineamientos para el uso de Acuerdos Previos de Precios Unilaterales (Unilateral Advance Pricing Agreements, o APA) aplicables a las entidades del Reino Unido que participan en Acuerdos de Contribución de Costos (Cost Contribution Arrangements, o CCA).
Este desarrollo se inscribe en el marco de la estrategia gubernamental denominada Corporate Tax Roadmap, una hoja de ruta trazada por el gobierno británico para garantizar transparencia, eficiencia y competitividad en su sistema fiscal corporativo, promoviendo el cumplimiento voluntario por parte de empresas nacionales y multinacionales.
Corporate Tax Roadmap y la función de HMRC
El Corporate Tax Roadmap, lanzado inicialmente en 2010 y actualizado en 2021 y 2025, establece principios guía para la política tributaria empresarial del Reino Unido. Entre sus objetivos clave están:
- Garantizar estabilidad y previsibilidad del sistema impositivo.
- Adaptar la legislación fiscal británica a estándares internacionales, en particular los de la OCDE.
- Promover el Reino Unido como una jurisdicción competitiva para la inversión y la innovación.
En este marco, HMRC ha buscado fortalecer herramientas preventivas como los Acuerdos Previos de Precios (APA), que permiten al contribuyente y a la autoridad fiscal acordar de antemano un método de precios de transferencia aplicable a ciertas transacciones, reduciendo así el riesgo de ajustes unilaterales, auditorías costosas o disputas prolongadas
Participación en un CCA: sustancia comercial y control de riesgos
Un CCA es un instrumento que permite a varias entidades dentro de un mismo grupo compartir los costos de desarrollo o explotación de activos -como patentes, software o investigaciones conjuntas- con arreglo al beneficio económico estimado para cada contribuyente.
La guía publicada por HMRC enfatiza que para validar un APA relacionado con un CCA, la entidad del Reino Unido debe demostrar que desempeña un rol efectivo en el control de los riesgos asociados al acuerdo y que su contribución económica y operativa no es meramente simbólica. Se evalúa el grado de control sobre las decisiones relevantes del CCA y si dichas decisiones reflejan una estructura funcional coherente con los estándares del capítulo VIII del Modelo de la OCDE.
En este escenario, no basta con cumplir requisitos formales; se requiere evidencia de intención económica genuina, contratos claros, registros técnicos detallados y un análisis financiero riguroso que respalde el precio acordado entre las firmas vinculadas.
¿Qué es un APA unilateral y cómo se solicita?
Un APA unilateral es un acuerdo entre una empresa y una sola administración tributaria (en este caso, HMRC), en el que se pacta anticipadamente el tratamiento fiscal de determinadas transacciones. A diferencia del APA bilateral (que involucra a dos jurisdicciones), el APA unilateral no asegura que la otra administración acepte el mismo tratamiento, pero sigue siendo útil para proporcionar certeza en el Reino Unido.
Para solicitar este APA unilateral, el contribuyente debe:
- Presentar una manifestación de interés formal a la oficina de Precios de Transferencia de HMRC.
- Incluir una descripción detallada del CCA, acuerdos legales firmados y análisis funcional de las partes.
- Demostrar que existe control de riesgos por parte del participante británico, de conformidad con el Capítulo VIII de las Directrices de la OCDE.
- Proveer documentación financiera, análisis económico y evidencia de que los métodos propuestos cumplen el principio de plena competencia.
HMRC evaluará la solicitud en función de la racionalidad económica, el cumplimiento de estándares internacionales y la consistencia con otros acuerdos del grupo.
Efectos del APA y beneficios para los grupos multinacionales
La guía permite que los APA se apliquen durante toda la vigencia del CCA y, excepcionalmente, también con efecto retroactivo para ejercicios ya auditados o en disputa, lo cual brinda a las empresas la posibilidad de corregir o consolidar su posición tributaria desde una base anticipada y documentada. Al final del proceso, HMRC:
- Acepta la metodología del CCA, siempre que se mantengan constantes los atributos económicos y funcionales durante el periodo acordado.
- Permite resolver diferendos existentes al ofrecer una solución técnica antes de acudir a arbitraje o litigio.
- Contribuye a reducir riesgos fiscales, especialmente en transacciones transversales internacionales o proyectos de investigación conjunta.
Este marco formalizado de APA refuerza la capacidad de los grupos multinacionales para planificar sus operaciones con propiedad intelectual, tomar decisiones informadas sobre su estructura internacional y evitar sorpresas fiscales provenientes de ajustes posteriores, que generen disputas jurisdiccionales o litigios innecesarios.
Conclusión
La publicación de esta guía por parte de HMRC marca un avance hacia una fiscalidad más racional, colaborativa y adaptada a los desafíos actuales en materia de precios de transferencia y desarrollo conjunto de intangibles. El APA unilateral para CCAs no solo refuerza la seguridad jurídica para las empresas del Reino Unido, sino que también alinea su normativa a las mejores prácticas de la OCDE, sin imponer cargas desproporcionadas.
En un entorno internacional donde la fiscalización sobre propiedad intelectual y riesgos asumidos se intensifica, contar con un marco claro, accesible y técnicamente robusto se convierte en una ventaja competitiva para las multinacionales que operan desde el Reino Unido o con participación en proyectos globales de innovación.
Fuente: Skadden