En un contexto marcado por la necesidad de fortalecer sectores estratégicos y atraer inversión, Ucrania ha implementado regímenes especiales como Defense City y Diia City, diseñados para estimular actividades vinculadas a defensa, tecnología e innovación. Sin embargo, conforme ha precisado recientemente la State Tax Service of Ukraine, la adhesión a estos regímenes no implica una exoneración del cumplimiento de las reglas de precios de transferencia ni del principio de libre competencia (arm’s length principle).
Este pronunciamiento resulta particularmente relevante para grupos multinacionales que operan en Ucrania bajo estructuras intragrupo complejas, ya que reafirma que los incentivos fiscales sectoriales no alteran las obligaciones sustantivas en materia de transacciones controladas.
Marco General de Precios de Transferencia en Ucrania
Ucrania ha alineado progresivamente su normativa de precios de transferencia con los estándares internacionales, particularmente con las Directrices de la OCDE. Estas disposiciones se encuentran reguladas principalmente en el artículo 39 del Código Tributario de Ucrania, el cual establece los criterios para la identificación de transacciones controladas, los métodos de análisis aplicables y las obligaciones de documentación correspondientes. Bajo este esquema:
- Las transacciones entre partes vinculadas deben realizarse a valor de mercado.
- Los contribuyentes deben preparar documentación de precios de transferencia cuando se superen determinados umbrales.
- La autoridad fiscal puede efectuar ajustes cuando las condiciones pactadas difieran de aquellas que habrían acordado partes independientes en circunstancias comparables.
El objetivo central de estas disposiciones es evitar la erosión de la base imponible mediante la fijación artificial de precios en operaciones intragrupo.
Regímenes Especiales: Defense City y Diia City
Defense City
El régimen Defense City fue concebido para fortalecer la industria de defensa, proporcionando incentivos fiscales y condiciones favorables a empresas estratégicas del sector. Estos incentivos pueden incluir tratamientos preferenciales en materia tributaria, facilidades administrativas o beneficios sectoriales específicos.
Diia City
Por su parte, Diia City constituye un régimen especial orientado a la industria tecnológica y digital, ofreciendo un entorno fiscal favorable para empresas del sector IT, startups y compañías de innovación tecnológica. Entre sus beneficios destacan regímenes impositivos alternativos y estructuras contractuales específicas. No obstante, el punto crítico —según el comunicado oficial— es que la pertenencia a estos regímenes no elimina la obligación de aplicar correctamente las reglas de precios de transferencia cuando existan operaciones con partes vinculadas.
Alcance de las Obligaciones de Precios de Transferencia Bajo Regímenes Especiales
La aclaración de la autoridad fiscal ucraniana establece que:
- Las empresas acogidas a estos regímenes deben continuar aplicando el principio de libre competencia.
- Las transacciones controladas deben documentarse y justificarse conforme a la normativa vigente.
- Los beneficios fiscales sectoriales no sustituyen ni modifican las obligaciones de cumplimiento en materia de precios de transferencia.
Desde una perspectiva técnica, esto significa que:
- Si una entidad bajo Diia City presta servicios tecnológicos a su matriz extranjera, el precio debe justificarse mediante análisis comparables.
- Si una empresa en Defense City recibe financiamiento intragrupo, la tasa de interés debe alinearse con condiciones de mercado.
- Si existen pagos de regalías o servicios compartidos, estos deben sustentarse económicamente.
En otras palabras, el régimen especial no actúa como “blindaje” frente a la revisión de operaciones intragrupo.
Riesgos de Incumplimiento
El principal riesgo radica en la percepción errónea de que un régimen preferencial reduce el escrutinio fiscal. Por el contrario, en muchos casos, las jurisdicciones que ofrecen incentivos sectoriales mantienen una supervisión más estricta para evitar prácticas de erosión de base imponible.
Las consecuencias de un incumplimiento pueden incluir:
- Ajustes fiscales sobre márgenes o precios pactados.
- Recalificación de ingresos.
- Multas por documentación incompleta o inadecuada.
- Intereses sobre tributos determinados.
Además, el incumplimiento puede afectar la reputación corporativa y generar contingencias financieras significativas.
Interacción con Estándares Internacionales
La postura de la autoridad ucraniana es coherente con la tendencia internacional: los incentivos fiscales no deben utilizarse como mecanismo para distorsionar precios intragrupo ni para trasladar beneficios artificialmente.
La aplicación del principio arm’s length es transversal y prevalece sobre tratamientos sectoriales preferenciales. Esto refuerza la necesidad de mantener consistencia entre:
- Perfil funcional.
- Riesgos asumidos.
- Rentabilidad reportada.
- Documentación técnica.
Gestión Estratégica del Cumplimiento en Entornos con Incentivos Fiscales
El mensaje de la autoridad fiscal es claro: los beneficios sectoriales no sustituyen el cumplimiento técnico en precios de transferencia. Las empresas que operan en Defense City o Diia City deben adoptar un enfoque preventivo, asegurando que sus estructuras intragrupo estén debidamente justificadas y documentadas. La planificación fiscal eficiente no debe confundirse con la ausencia de obligaciones sustantivas.
Contar con una empresa especializada en precios de transferencia permite integrar análisis económico, revisión contractual y evaluación normativa bajo una perspectiva internacional coordinada. En este contexto, TPC Group brinda asesoría técnica para la revisión de estructuras intragrupo, preparación de documentación y evaluación de riesgos en jurisdicciones con regímenes fiscales especiales, alineando estrategias corporativas con estándares internacionales y criterios de defensabilidad fiscal.
Fuente: GOV.UA