La presentación de información y la conformidad con la normativa de precios de transferencia es una obligación clave para muchas empresas que operan en Brasil. En los últimos años, el país ha evolucionado su régimen de precios de transferencia, adoptando un marco más alineado con estándares internacionales, especialmente a través de la Ley 14.596/2023 y la Instrucción Normativa RFB No. 2.161/23. Este artículo detalla quiénes están obligados a presentar precios de transferencia en Brasil, cuáles son los umbrales relevantes y qué tipo de documentación deben preparar, basado en la normativa vigente.
¿Qué significa estar obligado a presentar precios de transferencia?
Estar obligado a presentar precios de transferencia implica que una empresa debe demostrar ante la autoridad fiscal brasileña (Receita Federal do Brasil – RFB) que las operaciones con partes vinculadas, tanto nacionales como internacionales, cumplen con el principio de plena competencia. Esto significa que los precios, márgenes y condiciones pactados entre partes relacionadas deben ser consistentes con los que se observarían entre partes independientes en condiciones similares. La presentación de esta información tiene dos vertientes:
- Registro en la declaración anual de impuesto sobre la renta (ECF).
- Documentación detallada, cuando corresponde según los umbrales establecidos por la normativa.
¿Quiénes están obligados en Brasil?
1) Multinacionales con transacciones significativas
Las empresas con sede en Brasil que forman parte de un grupo multinacional y que superan ciertos umbrales de transacciones están obligadas a preparar documentación de precios de transferencia en un formato más completo (Master File y Local File). Según la normativa vigente, estos umbrales son los siguientes:
- Transacciones controladas iguales o superiores a BRL 500 millones: Requieren la preparación completa del Local File y del Master File, alineados con el marco de la OCDE.
- Transacciones entre BRL 15 millones y BRL 500 millones: Requieren un Local File simplificado.
- Transacciones inferiores a BRL 15 millones: Están exentas de la obligación de preparar Local File y Master File, aunque deben cumplir las obligaciones generales de registro en el sistema tributario.
Estos umbrales se basan en los criterios definidos en la Normativa RFB No. 2.161/23 y reflejan la intención de calibrar la carga documental de acuerdo con la escala de las operaciones del contribuyente.
2) Requisitos de reporte de País por País (CbCR)
Además de las obligaciones de documentación local y global, Brasil exige el Country-by-Country Report (CbCR) a las entidades que forman parte de un grupo multinacional cuando el grupo consolidado alcanza un determinado nivel de ingresos globales (por ejemplo, ingresos consolidados en el año anterior superiores a ciertos umbrales, como BRL 2,26 mil millones o el equivalente a EUR 750 millones). Este reporte proporciona una visión agregada de ingresos, impuestos y actividades económicas del grupo en todas las jurisdicciones donde opera.
3) Empresa brasileña que es entidad controladora
Cualquier empresa domiciliada en Brasil que actúe como controladora final de un grupo multinacional también está obligada a cumplir con la presentación del CbCR cuando se cumplan los criterios establecidos por la normativa de obligaciones de reporte global.
4) Otras entidades vinculadas
Incluso si una entidad no supera los umbrales documentales detallados (Local File o Master File), sigue obligada a incluir información de precios de transferencia en su declaración de impuesto sobre la renta (ECF). Esta obligación de reporte anual es independiente de los valores de transacción y aplica para todas las empresas que realizan operaciones con partes vinculadas dentro y fuera de Brasil, sujetas a las reglas locales de precios de transferencia.
¿Qué tipo de documentación se prepara?
Reporte Local
Se refiere a la documentación detallada de las transacciones controladas realizadas por la entidad brasileña, incluyendo análisis funcional, selección de método, comparables, cálculo y conclusiones.
Reporte Maestro
Contiene información consolidada del grupo multinacional, su estructura corporativa global, políticas de precios de transferencia y principios tenidos en cuenta para fijar precios intragrupo.
Reporte País por País
Proporciona un reporte consolidado de las operaciones globales del grupo, tal como lo exige la normativa de reporte internacional incorporada al régimen brasileño.
Consecuencias de no cumplir con las obligaciones de precios de transferencia en Brasil
El incumplimiento de las obligaciones de documentación y reporte establecidas en la Ley nº 14.596/23 expone a los contribuyentes brasileños a sanciones económicas significativas, sin perjuicio de otras medidas fiscales aplicables. De acuerdo con el artículo 35 de la Ley 14.596/23, la falta de presentación o la presentación incorrecta de la documentación exigida puede dar lugar, entre otras, a las siguientes penalidades:
- Multa por presentación extemporánea: Equivalente al 0,2% de la facturación bruta del período al que se refiere la obligación, por cada mes calendario o fracción de retraso.
- Multa por información inexacta, incompleta u omitida: Puede alcanzar el 5% del valor de la transacción controlada, o alternativamente el 0,2% de la facturación consolidada del grupo multinacional del ejercicio anterior, cuando la obligación se refiera a información sobre el grupo económico.
- Multa por incumplimiento de los requisitos formales de la obligación accesoria: Equivalente al 3% de la facturación bruta del período correspondiente.
- Multa por obstrucción a la fiscalización: En caso de no presentar oportunamente información o documentación requerida durante un procedimiento fiscal, la sanción puede ascender al 5% del valor de la transacción controlada.
La normativa establece, además, límites cuantitativos claros para estas sanciones, fijando un importe mínimo de BRL 20.000 y un importe máximo de BRL 5.000.000 por infracción, conforme al §1º del artículo 35. Adicionalmente, cuando la autoridad fiscal considera que la documentación es insuficiente para realizar un adecuado análisis de comparabilidad, el artículo 34, §1º faculta a la Receita Federal do Brasil a recaracterizar las funciones, activos y riesgos de las partes involucradas y a adoptar estimaciones razonables, lo que incrementa sustancialmente el riesgo de ajustes fiscales en el IRPJ y la CSLL.
Conclusión
En Brasil, la obligación de presentar información de precios de transferencia aplica a:
- Empresas con transacciones entre partes vinculadas, independientemente del tamaño, a través de la presentación en la declaración anual (ECF).
- Entidades con transacciones significativas, que también deben preparar Local File y Master File según los umbrales establecidos.
- Entidades controladoras de grupos multinacionales, que deben presentar el Country-by-Country Report cuando se superen los límites de ingresos globales establecidos.
Comprender estas obligaciones y los umbrales aplicables es esencial para la gestión fiscal de cualquier empresa que opera en Brasil y realiza transacciones intragrupo con partes vinculadas.
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Fuente: Presidencia de la República – Planalto