Introducción: La revolución en las normas de precios de transferencia en Brasil
La legislación sobre precios de transferencia brasileña ha experimentado una transformación histórica con la promulgación de la Ley n.º 14.596/2023, regulada por la Instrucción Normativa RFB n.º 2.161/2023. Este cambio representa la alineación definitiva de Brasil con los estándares internacionales de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), abandonando el sistema prescriptivo anterior en favor del principio de plena competencia.
Para las empresas multinacionales y los grupos económicos con operaciones transfronterizas, comprender este nuevo marco regulatorio no solo es una obligación legal, sino una necesidad estratégica vital. Las nuevas normas, obligatorias desde enero de 2024, modifican sustancialmente la forma en que deben fijarse los precios y documentarse las transacciones controladas, lo que exige una adaptación inmediata de los procesos de cumplimiento tributario.
El nuevo marco regulatorio: Ley 14.596/2023 e IN RFB 2.161/2023
Adopción del principio de plena competencia
La principal innovación de la legislación brasileña sobre precios de transferencia consiste en la adopción expresa del principio de plena competencia como fundamento normativo. Este principio establece que las transacciones entre partes relacionadas deben fijarse en las mismas condiciones que se establecerían entre partes independientes en transacciones comparables.
La Ley n.º 14.596/2023 establece claramente que los términos y condiciones de una transacción controlada deben establecerse de acuerdo con los que se aplicarían entre partes no relacionadas. Este cambio representa una ruptura significativa con el modelo anterior de la Ley n.º 9.430/1996, que utilizaba métodos estandarizados con márgenes fijos, sin tener en cuenta las particularidades operativas de cada sector.
Ámbito de aplicación ampliado
El nuevo marco regulatorio amplía sustancialmente el concepto de transacciones controladas. La legislación actual sobre precios de transferencia se aplica a:
- Transacciones con bienes tangibles e intangibles
- Prestación de servicios intragrupo
- Contratos de reparto de costos
- Reestructuraciones empresariales
- Operaciones financieras (préstamos, garantías, derivados)
- Disposiciones o transferencias de activos, incluidas acciones
- Ventas, licencias y otras operaciones comerciales
Este alcance contrasta radicalmente con la legislación anterior, que se limitaba esencialmente a las operaciones de importación y exportación de bienes y servicios.
Métodos de precios de transferencia Legislación de Brasil
Los seis métodos establecidos
A diferencia del régimen anterior, que separaba los métodos entre importación y exportación, la nueva legislación sobre precios de transferencia establece seis métodos aplicables independientemente de la naturaleza de la transacción:
Precio independiente comparable (PIC): compara el precio practicado en la transacción controlada con los precios de transacciones comparables entre partes independientes. Se considera el método más directo cuando se dispone de comparables fiables.
Precio de reventa menos ganancia (PRL): Se utiliza cuando el revendedor adquiere productos de una parte relacionada y los revende a partes independientes, deduciendo el margen bruto apropiado.
Costo más ganancia (MCL): Aplicable cuando el proveedor en una transacción controlada vende productos a una parte relacionada, añadiendo un margen de ganancia adecuado a los costos incurridos.
Margen neto de la transacción (MLT): Examina el margen neto obtenido en una transacción controlada comparándolo con los márgenes de transacciones comparables entre partes independientes. Representa una importante innovación introducida por la nueva legislación.
Método de división de beneficios (MDL): Divide los beneficios combinados de una transacción controlada entre partes relacionadas de acuerdo con la contribución económica de cada parte. Especialmente relevante para transacciones que involucran intangibles únicos.
Otros métodos: La legislación permite el uso de métodos alternativos o combinados, incluidas técnicas de evaluación, siempre que estén técnicamente justificados y se ajusten al principio de plena competencia.
Regla del método más adecuado
La elección del método debe basarse en su capacidad para proporcionar la determinación más fiable de las condiciones que se establecerían entre partes independientes. La IN RFB n.º 2.161/2023 detalla los criterios para la selección metodológica, teniendo en cuenta la disponibilidad de información, el grado de comparabilidad y la fiabilidad de los ajustes necesarios.
Análisis de comparabilidad: el núcleo del nuevo sistema
Elementos del análisis de comparabilidad
La legislación actual sobre precios de transferencia exige un análisis de comparabilidad sólido, teniendo en cuenta las características económicas relevantes de las transacciones. La IN RFB n.º 2.161/2023 establece un proceso estructurado que incluye:
Análisis funcional: Identificación de las funciones desempeñadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos por cada parte de la transacción controlada.
Características de los bienes o servicios: Atributos físicos, calidad, disponibilidad, volumen de las operaciones.
Términos contractuales: condiciones de pago, garantías, cláusulas de reparto de riesgos.
Circunstancias económicas: condiciones de mercado, ubicación geográfica, tamaño del mercado, nivel de competencia.
Estrategias empresariales: penetración en el mercado, innovación, diversificación.
Ajustes de comparabilidad
El Cuando las diferencias entre la transacción controlada y la comparable afectan de manera significativa a los precios o márgenes, se deben realizar ajustes para eliminar los efectos de dichas diferencias. En el caso de la utilización de comparables extranjeras, la legislación brasileña menciona ajustes relacionados con el riesgo país de Brasil.
Obligaciones accesorias: documentación y cumplimiento
Archivos globales y locales
La nueva legislación sobre precios de transferencia introduce obligaciones documentales alineadas con las normas de la OCDE:
Archivo global (Master File): visión consolidada del grupo multinacional, incluyendo la estructura organizativa, la descripción de las actividades económicas, la política global de precios de transferencia y la asignación de resultados.
Archivo local (Local File): Detalle de las operaciones de la entidad brasileña, con análisis funcionales, identificación de transacciones controladas, selección y aplicación de métodos, análisis de comparabilidad e información financiera segmentada.
Plazos de entrega:
- Para el ejercicio 2024: hasta el 31 de diciembre de 2025
- A partir de 2025: tres meses después de la fecha límite de transmisión del ECF (31 de octubre para el año natural estándar)
Exención: Los contribuyentes con transacciones controladas inferiores a 15 millones de reales brasileños en el año anterior están exentos de presentar el archivo local.
Declaración país por país (Country-by-Country Report)
Los grupos multinacionales con ingresos anuales consolidados iguales o superiores a 750 millones de euros deben presentar una declaración país por país que contenga datos consolidados sobre ingresos, ganancias, impuestos pagados y número de empleados por jurisdicción fiscal.
Registro de transacciones con materias primas
La IN RFB n.º 2.246/2024 estableció la obligación específica de registrar electrónicamente todas las transacciones controladas de exportación e importación de materias primas, independientemente del método aplicado. El Acta Declaratoria Ejecutiva Copes n.º 1/2025 aprobó el Manual de cumplimentación del Registro de transacciones con materias primas (RTC) versión 2.0.
Régimen de ajustes: espontáneos, compensatorios y primarios
Ajustes espontáneos
Una importante innovación de la legislación sobre precios de transferencia permite a los contribuyentes realizar ajustes espontáneos hasta el 31 de diciembre del año siguiente al año natural de la transacción, evitando la aplicación de sanciones cuando se identifican desviaciones del principio de plena competencia.
Ajustes compensatorios
Los contribuyentes pueden realizar ajustes compensatorios, incluidas exclusiones de la ganancia real relacionadas con costos incurridos en un valor inferior al calculado por el límite de plena competencia, siempre que estén debidamente documentados.
Ajustes primarios
La autoridad fiscal puede realizar ajustes primarios añadiendo a la base de cálculo de los impuestos los resultados que se habrían obtenido si la transacción controlada se hubiera establecido de conformidad con la legislación. La IN RFB n.º 2.161/2023 permite el uso de información sobre comparables disponible hasta la entrega de la ECF.
Legislación sobre precios de transferencia y sanciones previstas
Multas por incumplimiento documental
La legislación sobre precios de transferencia establece sanciones severas por la no presentación o la presentación inadecuada de la documentación:
No presentación oportuna: multa del 0,2 % mensual o fracción sobre los ingresos brutos del contribuyente.
Presentación sin requisitos: multa del 3 % sobre los ingresos brutos, con un mínimo de 20 000 R$ y un máximo de 5 000 000 R$.
Información inexacta en el informe CbC: multa del 0,2 % sobre los ingresos consolidados del grupo multinacional del año anterior.
No deducibilidad de regalías
La Ley n.º 14.596/2023 establece normas específicas sobre la no deducibilidad de regalías y pagos por asistencia técnica a partes relacionadas en casos en los que el mismo valor se trate como gasto deducible para otra parte relacionada, o el valor deducido en Brasil no se trate como ingreso imponible del beneficiario.
Acuerdos previos sobre precios (APA): Seguridad jurídica preventiva
Una importante innovación de la legislación sobre precios de transferencia consiste en la posibilidad de celebrar acuerdos previos sobre precios (APA), instrumentos que determinan de antemano la metodología de cálculo de los precios de transferencia por un período fijo.
Los APA tienen por objeto aumentar la previsibilidad para las empresas y reducir las futuras disputas con las autoridades fiscales. La normativa específica de este instituto será editada por la Secretaría de Hacienda mediante una Instrucción Normativa que entraró en vigor a partir de enero de 2025.
Directrices de la OCDE: Aplicación Subsidiario
La IN RFB n.º 2.161/2023 establece que las Directrices de precios de transferencia de la OCDE (OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administration 2022) sirven como fuente de interpretación subsidiaria de la legislación de precios de transferencia brasileña, excepto cuando sean contrarias o incompatibles con las disposiciones de la ley o los actos normativos de la RFB.
Esta previsión acerca a Brasil a la metodología de aplicación dinámica de las Directrices de la OCDE, permitiendo una actualización interpretativa acorde con la evolución de los estándares internacionales, aunque la prevalencia de la interpretación expresa de la RFB puede dar lugar a casos de disparidad interpretativa.
Conclusión: la conformidad como diferencial competitivo
La transformación de la legislación brasileña sobre precios de transferencia representa un hito fundamental en la modernización del sistema tributario nacional. La alineación con los estándares de la OCDE proporciona una mayor seguridad jurídica, reduce los riesgos de doble imposición y facilita las operaciones de los grupos multinacionales en Brasil.
Sin embargo, la sofisticación de las nuevas normas exige a las organizaciones una postura proactiva, inversión en estructuras de cumplimiento sólidas y experiencia técnica especializada. El cumplimiento oportuno no solo mitiga los riesgos fiscales y las contingencias, sino que también fortalece la gobernanza corporativa y la credibilidad ante las autoridades fiscales y las partes interesadas.
El período de transición requiere especial atención, ya que 2024 representa el primer año de aplicación obligatoria y la documentación relativa a este período debe presentarse en diciembre de 2025.
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Fuentes: