Las disposiciones de precios de transferencia estipulan que las transacciones entre partes relacionadas deben cumplir con el criterio de «precio de mercado», lo que significa que deben reflejar las condiciones y la remuneración establecidas en transacciones comparables entre partes no relacionadas.
Sin embargo, el elemento de subjetividad al aplicar esta regla puede generar incertidumbre. Como resultado, los problemas de precios de transferencia a menudo pueden llevar a litigios fiscales.
La Ley del Impuesto sobre la Renta de la India, de 1961, tiene como objetivo proporcionar certeza y consistencia a los contribuyentes mediante la opción de utilizar un acuerdo de precios anticipados. Este acuerdo ofrece la oportunidad de que los contribuyentes firmen un acuerdo con el Departamento de Impuestos sobre la Renta para determinar el precio de mercado o especificar cómo debe determinarse para un conjunto de transacciones internacionales durante un período de tiempo fijo.
Desde su introducción en julio de 2012, el programa de APAs en India ha crecido como una herramienta para mitigar los litigios sobre precios de transferencia, lograr certeza, prevenir la sobrecarga judicial y resolver problemas complejos de precios de transferencia que, de otro modo, podrían estar sujetos a largos litigios.
El programa APA ofrece, por lo tanto, una excelente oportunidad para que los contribuyentes extranjeros y las multinacionales mitiguen las disputas sobre precios de transferencia al acordar previamente con el Departamento de Impuestos sobre la Renta de India el precio de mercado o el método de su determinación.
Informe Anual 2024 del Programa APA
El sexto informe anual del Programa APA, publicado recientemente por la Junta Central de Impuestos Directos (CBDT, por sus siglas en inglés), muestra que, hasta el 31 de marzo de 2024, se firmaron con éxito 641 APAs (resolviendo aproximadamente 3,400 años de evaluación de precios de transferencia). Esto ha permitido finalizar la tributación de ingresos por un total de aproximadamente 250 mil millones de rupias indias (2.9 mil millones de dólares), lo que se traduce en una recaudación de impuestos de aproximadamente 75 mil millones de rupias, sin necesidad de litigios.
El año fiscal 2023-24 en India registró 125 firmas de APA, la cifra más alta en un solo año desde el inicio del programa APA, que incluye 39 APAs bilaterales con países como Estados Unidos, Reino Unido, Australia, Canadá, Dinamarca, Japón y Singapur.
Si bien la ley no establece un plazo específico para la finalización de un APA, el tiempo promedio de procesamiento ha sido típicamente de alrededor de cuatro a cinco años. Idealmente, este tiempo debería ir reduciéndose gradualmente.
¿Por qué considerar un APA?
Una de las características más significativas del programa APA es su naturaleza vinculante tanto para el contribuyente como para el Departamento de Impuestos sobre la Renta de la India. Esto ayuda a lograr certeza fiscal al resolver problemas de precios de transferencia, como el pago de regalías/tasas de licencia y el pago de intereses sobre préstamos, que de otro modo podrían dar lugar a litigios prolongados, ahorrando tiempo, energía y recursos.
Un contribuyente puede celebrar un APA por un máximo de cinco años consecutivos. El programa también prevé un «mecanismo de retroceso» que permite aplicar el APA a las mismas «transacciones internacionales» realizadas por el contribuyente en los cuatro años inmediatamente anteriores al período cubierto por el APA.
Esto significa que un APA puede proporcionar certeza desde el punto de vista de los precios de transferencia para las transacciones cubiertas durante un período de nueve años consecutivos.
Con el crecimiento de India como destino preferido para establecer centros globales de capacidad, es probable que el éxito del programa APA continúe aumentando.
Consideraciones clave para las multinacionales
- Supuestos críticos: Los contribuyentes deben tener en cuenta el concepto de «supuestos críticos» en el programa APA. Estos se definen como «los factores y supuestos que son tan fundamentales y significativos que ninguna de las partes que celebra el acuerdo continuará estando vinculada por él si cualquiera de estos factores o supuestos cambia». Esencialmente, estos son los aspectos fundamentales de un APA, por lo que cualquier cambio en ellos puede hacer que el APA pierda su fuerza vinculante.
- Plazo de procesamiento: Los contribuyentes deben ser conscientes del tiempo de procesamiento. Como se mencionó anteriormente, el tiempo promedio de procesamiento de un APA ha sido típicamente de cuatro a cinco años.
- Acuerdos bilaterales: Los solicitantes deben considerar si desean entrar en un APA solo con el Departamento de Impuestos sobre la Renta de India o también con las autoridades fiscales de otras jurisdicciones extranjeras. Ha habido un aumento constante en la firma de APAs bilaterales a lo largo de los años, ya que ofrecen certeza en ambas jurisdicciones fiscales involucradas en una transacción entre partes relacionadas.
Reducción de la carga judicial
En los últimos años, el gobierno de India ha tomado varias medidas para reducir la carga judicial, que incluyen:
- Mantener un umbral mínimo de efecto fiscal para que el Departamento de Impuestos sobre la Renta presente un recurso ante los tribunales superiores, establecido en diferentes niveles para el tribunal o corte correspondiente.
- Reglas de puerto seguro: escenarios especificados donde el precio de transacción declarado por un contribuyente es aceptado por el Departamento de Impuestos sobre la Renta.
- El concepto de evaluación de precios de transferencia en bloque propuesto en el reciente Presupuesto de la Unión 2025, que ofrece la opción al contribuyente de determinar el precio de mercado para tres años cuando se involucren transacciones similares.
Con el rápido aumento de los negocios y el comercio transfronterizo, los litigios sobre precios de transferencia tienen el potencial de aumentar. La certeza fiscal en una jurisdicción extranjera es de suma importancia para cualquier inversor o grupo empresarial. Las empresas multinacionales pueden considerar el marco de los APA como una herramienta alternativa para mitigar los litigios sobre precios de transferencia.
Llamado a la acción
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Fuente: Bloomberg Law