La evolución de los estándares internacionales en materia de Precios de Transferencia continúa transformando la manera en que las administraciones tributarias y los grupos multinacionales analizan las operaciones entre partes relacionadas.
En este contexto, el desarrollo del denominado Importe B dentro del Pilar Uno de la OECD busca simplificar la aplicación del principio de plena competencia para determinadas actividades rutinarias de comercialización y distribución.
Uno de los aspectos centrales del marco técnico propuesto por la OCDE se encuentra en el análisis del “método más apropiado” para las operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Importe B, contenido en el Capítulo 4 de la guía técnica publicada en 2024.
El objetivo del Importe B
El Importe B surge como una iniciativa orientada a reducir controversias y costos de cumplimiento en operaciones de distribución básica realizadas por entidades de riesgo limitado.
El enfoque propone parámetros simplificados para determinar márgenes de rentabilidad compatibles con el principio arm’s length, especialmente en actividades donde:
- las funciones son rutinarias,
- no existen intangibles relevantes,
- y los riesgos asumidos son limitados.
La propuesta busca generar mayor certeza tributaria y uniformidad internacional en el análisis de este tipo de operaciones.
El principio del “método más apropiado”
Uno de los pilares fundamentales del régimen de Precios de Transferencia continúa siendo la selección del método más apropiado según las características económicas de cada transacción.
Las directrices de la OECD establecen que el método seleccionado debe reflejar adecuadamente:
- las funciones desempeñadas,
- los activos utilizados,
- y los riesgos asumidos por las partes relacionadas.
En el caso del Importe B, el Capítulo 4 señala que las operaciones incluidas dentro de su ámbito generalmente presentan características que permiten utilizar metodologías simplificadas, especialmente el método del margen neto transaccional (Transactional Net Margin Method – TNMM).
Distribuidores de riesgo limitado y simplificación
La guía técnica indica que las entidades comprendidas dentro del Importe B suelen actuar como:
- distribuidores básicos,
- comercializadores rutinarios,
- o agentes con funciones limitadas.
Estas entidades normalmente:
- no desarrollan intangibles estratégicos,
- no asumen riesgos significativos de mercado,
- y operan bajo estructuras altamente centralizadas dentro del grupo multinacional.
Debido a estas características, la OCDE considera que la utilización de márgenes estandarizados puede representar una aproximación razonable al principio de plena competencia.
El TNMM como método predominante
Dentro de las operaciones cubiertas por el Importe B, el método del margen neto transaccional adquiere un rol predominante debido a:
- la disponibilidad de información financiera,
- la simplicidad operativa,
- y la dificultad práctica de aplicar otros métodos tradicionales en actividades rutinarias.
El enfoque propone evaluar indicadores financieros como:
- margen operativo sobre ventas,
- rentabilidad operativa,
- intensidad de activos,
- y nivel de gastos operativos.
A partir de estos elementos, se establecen rangos de rentabilidad que buscan reflejar condiciones de mercado para distribuidores comparables.
Comparabilidad y criterios técnicos
Aunque el Importe B busca simplificar el análisis, la aplicación del método más apropiado continúa requiriendo una adecuada evaluación técnica.
La guía enfatiza la necesidad de analizar:
- el perfil funcional de la entidad,
- la naturaleza de las operaciones,
- la industria,
- la intensidad operativa,
- y las condiciones económicas relevantes.
Asimismo, la OCDE reconoce que el enfoque simplificado no elimina completamente la necesidad de realizar ajustes de comparabilidad cuando existan diferencias económicamente significativas.
Alcance opcional y adopción local
Uno de los aspectos más relevantes del Importe B es su carácter no automático.
La propia OECD ha señalado que la aplicación de este mecanismo depende de la adopción expresa de cada jurisdicción dentro de su normativa local.
Por ello, diversos países continúan evaluando:
- su incorporación normativa,
- el alcance del safe harbour,
- y su interacción con los métodos tradicionales de Precios de Transferencia.
En jurisdicciones donde no exista adopción formal, los contribuyentes deberán continuar aplicando las metodologías previstas en la legislación local y sustentar sus análisis conforme al principio arm’s length tradicional.
Mayor certeza tributaria y reducción de controversias
El desarrollo del Importe B representa uno de los esfuerzos más importantes de simplificación dentro del sistema internacional de Precios de Transferencia.
La correcta aplicación del principio del método más apropiado permitirá:
- reducir costos de cumplimiento,
- mejorar la seguridad jurídica,
- disminuir controversias tributarias,
- y fortalecer la consistencia en operaciones rutinarias de comercialización y distribución.
No obstante, su implementación práctica seguirá dependiendo de la coordinación entre estándares internacionales y la regulación interna de cada país.
En TPC Group, contamos con especialistas en Precios de Transferencia preparados para asesorar a empresas multinacionales en el análisis funcional, documentación técnica y cumplimiento de estándares internacionales alineados con las directrices de la OCDE.
Fuentes: OECD