La entrada en vigor del Impuesto Mínimo Global (Pilar 2) ha supuesto no solo un cambio sustancial en la arquitectura de la fiscalidad internacional, sino también la necesidad de establecer mecanismos robustos de reporte e intercambio de información entre administraciones tributarias. En este contexto, la Directiva DAC9 constituye un pilar operativo fundamental dentro de la Unión Europea.
La reciente implementación de DAC9 en la legislación danesa representa un paso relevante en la consolidación del marco de transparencia fiscal asociado al Pilar 2, con implicancias prácticas significativas para los grupos multinacionales.
DAC9: un instrumento al servicio del Pilar 2
DAC9 es una modificación de la Directiva sobre Cooperación Administrativa (DAC) cuyo objetivo específico es facilitar el intercambio automático de información vinculada al impuesto complementario («top-up tax») derivado de las reglas GloBE del Pilar 2.
A diferencia de otras directivas DAC orientadas a esquemas de planificación fiscal agresiva o a rentas financieras, DAC9 tiene un enfoque eminentemente operativo: asegurar que las administraciones tributarias cuenten con información homogénea, estandarizada y oportuna para verificar el correcto cálculo y asignación del impuesto mínimo global.
Transposición de DAC9 en Dinamarca
Dinamarca ha incorporado DAC9 a su derecho interno mediante un proyecto legislativo que adapta su normativa de cooperación administrativa a los nuevos requerimientos de intercambio de información. Esta transposición persigue tres objetivos centrales:
- Establecer la base legal nacional para el intercambio automático de información relacionada con el impuesto mínimo global.
- Adoptar un formato estandarizado de reporte, alineado con el modelo de la OCDE.
- Habilitar el intercambio de información tanto dentro como fuera de la Unión Europea, mediante acuerdos multilaterales o bilaterales.
Con ello, Dinamarca se posiciona como una jurisdicción plenamente alineada con los estándares internacionales de transparencia fiscal derivados del Pilar 2.
El GloBE Information Return como eje del sistema
Uno de los aspectos más relevantes de DAC9 es la adopción del GloBE Information Return (GIR) como formato central de reporte. Este documento recoge información detallada sobre:
- la estructura del grupo multinacional,
- la distribución de ingresos y resultados por jurisdicción,
- el cálculo del tipo impositivo efectivo, y
- la determinación del impuesto complementario cuando corresponda.
La estandarización del GIR permite que una misma declaración sea utilizada para múltiples jurisdicciones, reduciendo duplicidades, pero al mismo tiempo incrementa la visibilidad de la información fiscal a nivel global.
Intercambio automático de información y fiscalización
La implementación de DAC9 refuerza de manera significativa las capacidades de fiscalización de las administraciones tributarias. A través del intercambio automático del GIR, las autoridades podrán:
- identificar jurisdicciones con imposición efectiva inferior al mínimo,
- verificar la correcta aplicación de las reglas GloBE, y
- detectar inconsistencias entre la información reportada y otros instrumentos de transparencia fiscal, como el Reporte País por País.
Este nivel de coordinación internacional reduce sustancialmente los márgenes de discrecionalidad y eleva los estándares de cumplimiento exigidos a los contribuyentes.
Implicancias prácticas para los grupos multinacionales
Desde una perspectiva práctica, la implementación de DAC9 en Dinamarca implica que los grupos multinacionales deberán:
- preparar información fiscal altamente consistente y verificable,
- asegurar la coherencia entre el GIR, los estados financieros y la documentación de precios de transferencia, y
- fortalecer sus sistemas internos de recopilación y validación de datos fiscales.
Si bien DAC9 no introduce nuevas obligaciones tributarias sustantivas, sí incrementa de forma significativa el riesgo de exposición ante errores, omisiones o inconsistencias en el reporte.
Conclusión
La implementación de DAC9 en Dinamarca confirma que el Impuesto Mínimo Global no es únicamente un ejercicio de armonización de tasas, sino un cambio estructural en la forma en que las administraciones tributarias cooperan, intercambian información y fiscalizan a los grupos multinacionales.
En este nuevo entorno, la gestión del cumplimiento del Pilar 2 exige una aproximación integral que combine conocimiento técnico, coordinación internacional y una sólida gobernanza fiscal. La transparencia deja de ser un principio abstracto para convertirse en un elemento operativo central del sistema tributario internacional.
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Fuente: IBFD