Antecedentes y Legislación Actual en Precios de Transferencia
Desde el año 2006, se encuentra vigente el régimen de precios de transferencia en Perú, el cual ganó relevancia con las modificaciones introducidas en el Decreto Legislativo N° 1312, publicado en diciembre de 2016, con el objetivo de adaptar la legislación a los estándares internacionales establecidos por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Con ello, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) viene trabajando en incrementar sus recursos disponibles para llevar a cabo cada vez más fiscalizaciones al año.
Documentación Sustentatoria de los Contribuyentes
De acuerdo al numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario, los contribuyentes deben conservar la documentación e información relacionada a las operaciones dentro del ámbito de precios de transferencia, cobrando importancia la preparación del File de Defensa, el cual consta de un expediente detallado que respalda la información de importes reportados, metodología aplicada, cálculos realizados, entre otros requisitos relacionados con las obligaciones de precios de transferencia.
Evidentemente, existen diversas operaciones que pueden llevarse a cabo entre partes relacionadas, lo cual establece que no existe información documentaria estándar para la preparación de un file de defensa, sino que se debe conservar toda documentación que sustente las operaciones intercompañía, de acuerdo a su naturaleza.
Importancia del File de Defensa
Permite al contribuyente prevenir disputas en procesos de fiscalización al contar con la evidencia de sus transacciones con partes vinculadas, pudiendo justificar la elección de métodos, la selección de comparables y otros aspectos de los resultados del análisis de precios de transferencia, minimizando el riesgo de ajustes fiscales y litigios.
Adicionalmente, el file de defensa tiene relevancia en las auditorías internas, facilitando la revisión y validación de sus operaciones, lo que permite una gestión más eficiente de los recursos financieros y humanos.
Recomendaciones para la preparación del File de Defensa
- Documentación detallada: Registro exhaustivo de las transacciones entre partes vinculadas.
- Análisis Comparativo: Realizar un análisis comparativo de cambios en los resultados del análisis de precios de transferencia, identificando modificaciones en el criterio de selección de comparables, así como cualquier desviación en la metodología aplicada o ajustes aplicados al análisis.
- Monitoreo: Mantener actualizado el file de defensa, teniendo en cuenta posibles cambios de la legislación.
- Colaboración entre áreas involucradas: Fomentar la colaboración de las áreas involucradas en los aspectos contables, legales y tributarios de las transacciones intercompañía, a fin de mantener la documentación e información de respaldo adecuada de cada operación.
Operaciones riesgosas en procesos de fiscalización
Tomando en cuenta las resoluciones del tribunal fiscal, es recurrente que los contribuyentes presenten dificultad en aportar documentación que acredita las operaciones relacionadas a intangibles, como las regalías por uso de marca. Sobre esta transacción en particular, es recomendable contar con la siguiente información:
- Contrato y adendas
- Registro contable
- Comprobantes de pago
- Evidencia del uso de la marca en la actividad económica
- Certificado del registro de la marca
- Manual del uso de la marca
- Análisis económico de la determinación del pago de regalía
- Análisis DEMPE
- Informe de valorización de marca
- Determinación del valor económico de uso de la marca
- Cualquier otra documentación o información que acredite el uso efectivo de la marca, la creación de valor y razonabilidad de la contraprestación pactada.
Adicionalmente, debido al incremento de fiscalizaciones de la obligación del Test de Beneficio, es importante contar con el sustento de los gastos por servicios recibidos de partes vinculadas, siendo recomendable mantener la siguiente información:
- Comprobantes
- Registro contable
- Contratos
- Informes presentados como parte del servicio
- Correos de coordinación
- Actas de reuniones
- Curriculum Vitae del personal involucrado en la prestación del servicio
- Análisis económico de la contraprestación pactada
- Distribución de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio
- Cualquier otra documentación o información que acredite la efectiva prestación del servicio, generación de valor y razonabilidad de la contraprestación pactada.
Conclusión sobre la Importancia del File de Defensa
Finalmente, podemos concluir que el file de defensa es crucial para prevenir disputas fiscales y el cumplimiento normativo, por lo que es importante prepararlo con anticipación a cualquier proceso de fiscalización para garantizar una posición sólida frente a las Administraciones Tributarias.