En la era de la globalización, los Grupos Económicos ya no solo operan a nivel local, sino que extendieron sus negocios a otros países, enfrentándose a desafíos fiscales significativos al operar en múltiples jurisdicciones. Es así que la fiscalización en precios de transferencia se ha convertido en un elemento central de la fiscalidad internacional, ya que las Administraciones Tributarias en todo el mundo buscan garantizar que las empresas multinacionales paguen los impuestos justos dentro de cada jurisdicción en la que operan.
En consecuencia, un inadecuado manejo de la gestión de precios de transferencia puede resultar en sanciones financieras y disputas costosas.
Por ello en este artículo, exploraremos en detalle la importancia de las fiscalizaciones en precios de transferencia, cómo determinan las Administraciones Tributarias el perfil de riesgo del contribuyente a ser auditado, los avances de las fiscalizaciones en precios de transferencia, cuál es el uso que se le da a los Country by Country (CbC) o Reporte País por País en un proceso de fiscalización y cómo las empresas pueden prepararse y abordar de manera efectiva una fiscalización en precios de transferencia.
Partiremos por preguntas sencillas que nos formulan como base para comprender un tema tan complejo como interesante:
1. ¿Qué es la fiscalización?
Las Administraciones Tributarias, tienen dentro de sus facultades la capacidad de determinar la correcta obligación tributaria y la capacidad de fiscalizar la veracidad de la información declarada por los contribuyentes.
2. ¿Qué son los precios de transferencia?
Los precios de transferencia hacen referencia a los precios que se cobran por transacciones entre entidades relacionadas dentro de un Grupo Económico. Estas transacciones pueden incluir la venta de productos, la prestación de servicios, la concesión de licencias de propiedad intangible o cualquier otro tipo de transacción comercial. Estos precios deben ser comparables a los precios que se cobrarían entre empresas no relacionadas (Principio de plena competencia).
3. ¿Cómo determinan las Administraciones Tributarias el perfil del riesgo del contribuyente a ser auditado?
- A través de la evaluación del riesgo – Risk assessment:
- Evaluación de las fuentes estructuradas y no estructuradas de información.
- Evaluación de las operaciones sensibles registradas por los contribuyentes como por ejemplo los pagos al exterior y los servicios intragrupo.
- Análisis de la metodología utilizada por los contribuyentes. Por ejemplo, un cambio en la metodología de acuerdo a los resultados de la rentabilidad de la compañía es una alerta para las Administraciones Tributarias.
- Análisis del origen y destino de los bienes. Con el objetivo de identificar triangulaciones registradas principalmente por comercializadores.
- Evaluación de la Cadena de valor: Toma en consideración el tipo de actividad registrada por la compañía y la fase en la que se encuentre con el objetivo de analizar la necesidad de los servicios recibidos.
- Las Administraciones Tributarias cuentan con matrices de indicadores (Scoring), siendo los principales:
- Resultados menores al sector: Evalúan los ratios financieros, de gestión, tasa de activos, entre otros.
- Materialidad: Impuesto potencial eludido.
- Recurrencia: Que no haya otras fiscalizaciones en curso.
4. ¿Cuáles son los avances en las fiscalizaciones en precios de transferencia?
Tal como señala, Clara Inés Ramírez, Subdirectora de Fiscalización Internacional de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), en su exposición en el Fórum virtual: “Perspectivas y tendencias en tributación Internacional”, los avances en las fiscalizaciones de Precios de Transferencia en Colombia pasaron de cumplimiento de obligaciones formales a auditorías de fondo.
Los recientes fallos de altas cortes colombianas involucran una visión integral en materia de precios de transferencia y ponen especial énfasis en el medio probatorio tanto por parte del contribuyente en su etapa de defensa sobre la argumentación de metodología aplicada y sobre la información presentada a la Administración Tributaria, como de la Administración Tributaria cuando no está de acuerdo con el estudio presentado inicialmente por el contribuyente o quiere controvertir.
La Administración Tributaria colombiana busca impulsar otros mecanismos que ayuden a resolver las controversias presentadas en los procesos de fiscalizaciones como:
- Fomentación de un mayor uso de los Acuerdos Anticipados de Precios (APAs),
- Participación del International Compliancie Assurance Programme – ICAP,
- Implementación del procedimiento de Acuerdo Mutuo (MAP); desde donde ven las discusiones que están afectando algunas de las controversias que tuvo la Administración Tributaria colombiana con los contribuyentes.
5. ¿Cuáles son los principales focos de interés para la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA colombiana?
- Actividades de distribución.
- Operaciones de commodities: Los sectores hidrocarburo y minería son muy importantes para la Administración Tributaria colombiana, siendo de gran relevancia la utilización del Precio Comparable No Controlado (PCNC) o el descarte del mismo para usar metodologías basadas en la rentabilidad.
- Análisis de la cadena de suministro para la aplicación del uso del método del PCNC.
- La participación en la cadena de suministro de las relacionadas, especialmente las ubicadas en jurisdicciones no cooperante de baja o nula imposición.
- Identificación de prácticas perniciosas: A fin de identificar en qué casos la Administración Tributaria se encuentra ante una recaracterización de la operación o determinación de un nuevo margen o comparabilidad o en qué casos se enfrenta a un abuso en materia tributaria, el cual tendría un procedimiento específico.
6. ¿Cuál es el uso que se le da a los Country by Country (CbC) en un proceso de fiscalización?
El Reporte País por País o CbC, no es un reporte para fiscalizaciones si no para medir riesgos. Sin embargo, señala Fernando Becerra, Gerente de Fiscalización Internacional y Precios de Transferencia en la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), en su exposición en el Fórum virtual: “Perspectivas y tendencias en tributación Internacional”, puede servir como insumo para fiscalizaciones de la Administración Tributaria a fin de corroborar la hipótesis además de permitir la activación de mecanismos de intercambio de información.
7. ¿Cómo las empresas pueden prepararse y abordar de manera efectiva una fiscalización en precios de transferencia?
Una adecuada gestión de precios de transferencia puede minimizar las contingencias ante eventuales fiscalizaciones que podrían conllevar a sanciones financieras y disputas costosas, largas y tediosas contra las Administraciones Tributarias.
La preparación preventiva y oportuna puede realizarse desde las dos aristas que deben contemplarse como complementarias: la gestión interna acompañada de un asesoramiento externo.
- Revisión constante del buzón electrónico a fin de advertir posibles notificaciones de las Administraciones Tributarias a tiempo ya que la detección oportuna permitirá, ante plazos cortos, solicitudes de prórroga.
- Identificación y adecuada caracterización de los servicios prestados intercompanía. Asimismo, la identificación de operaciones significativas con Territorios No Cooperantes de Baja o Nula Imposición.
- Especialmente para operaciones materiales, búsqueda de un asesoramiento externo sobre el margen de utilidad propuesto a cobrar de acuerdo al rango de mercado.
- Con relación a las operaciones de financiamientos intercompañía, se sugiere un monitoreo acompañado de un asesoramiento externo que permita la evaluación de las tasas de mercado a considerar dentro de cada contrato, de acuerdo a las características especiales de cada caso.
- Cumplimiento oportuno de la presentación de los Informes requeridos por las Administraciones Tributaciones dentro del alcance de la normativa de precios de transferencia: Informe Local o Estudio Técnico de Precios de Transferencia, Informe Maestro y Reporte País por País.
- Sobre la información financiera segmentada por cada operación reportada, contar con los sustentos de los criterios de selección de drivers empleados para la correcta alocación de costos y gastos que reflejen la operatividad de la transacción.
- Para el caso peruano, contar con la documentación que acredite el cumplimiento del Test de Beneficio.
- Elaboración de una matriz de riesgos que permita la identificación de los escenarios probables, posibles y remotos.
- Generación de carpetas sustento que permitan la acreditación, necesidad y oportunidad del gasto incurrido por servicios recibidos de vinculadas (contratos, adendas, informes, valorizaciones, documentos de fijación de precios y/o tarifas, etc.).
- Monitoreo sobre pérdidas recurrentes a nivel operativo y la búsqueda de sustentos que la expliquen.
- Monitoreo de las proyecciones tributarias intercompañía.
- Cambios en la metodología seleccionada.
- Pagos por servicios al exterior.
- Identificación de la cadena de suministros y cadena de valor por línea de negocio.
- Establecimiento de políticas de precios de transferencia a nivel de Grupo.
- Apoyo activo y colaborativo de las matrices ante los requerimientos de información de sus vinculadas.
Las fiscalizaciones en precios de transferencia desempeñan un papel crucial en la inspección de las transacciones internacionales de las empresas multinacionales por parte de las autoridades tributarias. Garantizan la equidad tributaria, la transparencia y el cumplimiento normativo por parte de los contribuyentes. De esta manera, las empresas deben estar preparadas y mantener registros precisos y documentación adecuada para cumplir con las regulaciones fiscales y evitar sanciones.
La cooperación y consulta con expertos en precios de transferencia es esencial para cumplir con éxito con estas regulaciones en constante evolución y garantizar la integridad de las operaciones internacionales de la empresa.