La documentación de precios de transferencia constituye uno de los pilares fundamentales del cumplimiento tributario para los grupos multinacionales. En el marco de las acciones del proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) impulsado por la OCDE y el G20, se estableció un estándar de documentación en tres niveles —Reporte Local, Reporte Maestro e Informe País por País (Country-by-Country Report o CbCR)— con el objetivo de dotar a las administraciones tributarias de información suficiente, coherente y comparable para evaluar los riesgos asociados a las operaciones entre partes vinculadas.
Si bien estos tres instrumentos forman parte de un mismo sistema documental, su finalidad, alcance, contenido y destinatarios son sustancialmente distintos. Comprender sus diferencias no solo resulta clave para asegurar el cumplimiento normativo, sino también para mitigar riesgos de fiscalización, ajustes tributarios y sanciones significativas.
¿Qué es el esquema de documentación en tres niveles y por qué existe?
El esquema de documentación en tres niveles surge como respuesta a la necesidad de mayor transparencia fiscal internacional, ante estructuras empresariales cada vez más complejas y altamente integradas a nivel global.
Antes de BEPS, muchas administraciones tributarias solo contaban con información fragmentada y local, lo que dificultaba:
- Identificar la creación real de valor dentro del grupo.
- Detectar prácticas de erosión de la base imponible.
- Analizar adecuadamente los riesgos de precios de transferencia.
El Acción 13 del Plan BEPS de la OCDE introduce este enfoque tripartito con una lógica clara:
- El Reporte Local permite analizar operaciones específicas en cada jurisdicción.
- El Reporte Maestro ofrece una visión global del grupo multinacional.
- El Informe País por País proporciona una radiografía cuantitativa de la distribución mundial de ingresos, impuestos y actividad económica.
¿Quiénes están obligados a presentar cada documento?
Las obligaciones varían según la normativa de cada país, pero siguen patrones comunes:
- Reporte Local: Obligatorio para las entidades locales que realizan operaciones con partes vinculadas, siempre que superen ciertos umbrales definidos por la legislación interna.
- Reporte Maestro: Generalmente exigido a entidades que forman parte de grupos multinacionales cuyos ingresos consolidados superan un umbral determinado (frecuentemente EUR 750 millones, aunque puede variar).
- Informe País por País (CbCR): Obligatorio para el grupo multinacional cuando los ingresos consolidados superan el umbral establecido por la OCDE (EUR 750 millones), y suele ser presentado por la entidad controladora última o, en ciertos casos, por una entidad sustituta.
¿Cuándo y ante quién se presentan estos documentos?
- Reporte Local y Reporte Maestro Normalmente deben estar disponibles al cierre del ejercicio fiscal y presentarse:
- Junto con la declaración jurada del impuesto sobre la renta, o
- A requerimiento de la administración tributaria durante una fiscalización.
- CbCR Se presenta de forma anual, generalmente dentro de los 12 meses posteriores al cierre del ejercicio, ante la administración tributaria del país de residencia de la entidad obligada, la cual intercambia esta información automáticamente con otras jurisdicciones.
Reporte Local: análisis detallado de las operaciones vinculadas
El Reporte Local es el documento más técnico y específico. Su objetivo es demostrar que las transacciones realizadas por la entidad local con partes relacionadas cumplen con el principio de plena competencia (arm’s length principle).
Contenido típico del Reporte Local
- Descripción de la empresa local y su entorno económico.
- Análisis funcional (funciones, activos y riesgos).
- Identificación y caracterización de las transacciones vinculadas.
- Selección y aplicación del método de precios de transferencia más apropiado.
- Análisis de comparabilidad y selección de comparables.
- Resultados financieros y conclusiones.
Enfoque clave
El Reporte Local responde a la pregunta central de la autoridad tributaria: ¿El precio pactado entre partes relacionadas es equivalente al que se habría acordado entre partes independientes en condiciones comparables?
Reporte Maestro: visión estratégica y global del grupo multinacional
El Reporte Maestro proporciona una visión macro del grupo multinacional, permitiendo a las administraciones tributarias comprender cómo se organiza el negocio a nivel global y dónde se genera el valor económico.
Información contenida en el Reporte Maestro
- Estructura organizacional y jurídica del grupo.
- Descripción del negocio global y de la cadena de valor.
- Políticas generales de precios de transferencia.
- Información sobre intangibles relevantes (propiedad, desarrollo y explotación).
- Políticas de financiamiento intragrupo.
- Posición financiera y fiscal consolidada.
Importancia estratégica
El Reporte Maestro permite:
- Evaluar la coherencia entre los resultados locales y la estrategia global.
- Identificar riesgos de planificación fiscal agresiva.
- Contrastar la información del Reporte Local con la realidad del grupo.
Informe País por País (CbCR): transparencia cuantitativa global
El Informe País por País (CbCR) es un reporte esencialmente cuantitativo, diseñado como una herramienta de evaluación de riesgos, no como un instrumento directo de ajuste.
Información reportada por jurisdicción
- Ingresos totales (relacionados y no relacionados).
- Utilidad o pérdida antes de impuestos.
- Impuesto sobre la renta pagado y devengado.
- Capital declarado.
- Número de empleados.
- Activos tangibles.
- Lista de entidades del grupo y su actividad principal.
Finalidad principal
El CbCR permite a las autoridades tributarias:
- Detectar desalineaciones entre ingresos, utilidades e impuestos.
- Identificar jurisdicciones de alto riesgo fiscal.
- Priorizar auditorías y fiscalizaciones.
Principales diferencias entre Reporte Local, Reporte Maestro e Informe País por País
| Aspecto | Reporte Local | Reporte Maestro | CbCR |
| Alcance | Local | Global | Global |
| Nivel de detalle | Alto | Medio | Agregado |
| Enfoque | Operaciones específicas | Estrategia y cadena de valor | Riesgo fiscal |
| Naturaleza | Cualitativa y cuantitativa | Principalmente cualitativa | Cuantitativa |
| Destinatario | Autoridad tributaria local | Autoridades tributarias | Autoridades tributarias (intercambio automático) |
¿Cómo se relacionan entre sí estos documentos?
El valor del esquema BEPS no radica en cada documento de forma aislada, sino en su consistencia conjunta:
- El Reporte Local debe ser coherente con las políticas descritas en el Reporte Maestro.
- Los resultados financieros locales deben ser compatibles con la información del Informe País por País.
- Inconsistencias entre los tres niveles suelen ser detonantes de fiscalizaciones.
¿Qué riesgos existen por una documentación deficiente?
Una documentación incompleta, inconsistente o incorrecta puede derivar en:
- Ajustes de precios de transferencia.
- Multas por incumplimiento formal.
- Intereses moratorios.
- Incremento del riesgo de auditorías recurrentes.
- Daño reputacional para el grupo multinacional.
Enfoque estratégico: más allá del cumplimiento formal
Desde una perspectiva experta, la documentación de precios de transferencia no debe entenderse como un mero requisito formal, sino como una herramienta de gestión del riesgo fiscal. Una correcta alineación entre Reporte Local, Reporte Maestro e Informe País por País fortalece la posición defensiva del contribuyente y reduce significativamente la exposición ante la autoridad tributaria.
Documentación en precios de transferencia con respaldo técnico y visión estratégica
En TPC Group, como empresa especializada en precios de transferencia, acompañamos a grupos multinacionales en la elaboración integral del Reporte Local, Reporte Maestro e Informe País por País, asegurando consistencia técnica, alineación con BEPS y cumplimiento normativo en múltiples jurisdicciones. Nuestro enfoque combina análisis profundo, experiencia regional y visión estratégica para reducir riesgos y fortalecer la posición fiscal de nuestros clientes.
Fuente: OECD