En el complejo mundo de la fiscalidad internacional, los Precios de Transferencia se erigen como un elemento clave para garantizar la equidad tributaria entre las empresas multinacionales y las autoridades fiscales de los países en los que operan. Brasil, en consonancia con esta realidad, ha promulgado la Instrucción Normativa N°2161, que establece disposiciones específicas sobre el Archivo Global y su importancia en el cumplimiento de las regulaciones fiscales del país.
La Importancia del Archivo Global
El Archivo Global, según lo establecido en el artículo 55 de la normativa, es una herramienta fundamental para proporcionar una visión completa de la estructura y las actividades de un grupo multinacional. Este archivo no solo ofrece una descripción detallada de las operaciones del grupo, sino que también contribuye a asegurar que las políticas de precios de transferencia estén alineadas con las condiciones de mercado y cumplan con los requisitos regulatorios.
Obligación de Declarar el Archivo Global
Según el artículo 57 de la normativa, la obligación de preparar y presentar el Archivo Global está determinada por el valor total de las operaciones controladas realizadas por el contribuyente en el año calendario anterior. Si dicho valor es igual o superior a R$ 15.000.000,00 (quince millones de reales), el contribuyente debe presentar el Archivo Global. Sin embargo, si el valor total de las operaciones controladas es inferior, se dispensa la obligación de presentar el Archivo Global.
Contenido Detallado del Archivo Global
El artículo 58 de la normativa detalla los elementos esenciales que deben incluirse en el Archivo Global para cumplir con las regulaciones fiscales brasileñas:
- Organigrama del Grupo Multinacional: El archivo debe presentar un organigrama que muestre la estructura jerárquica del grupo, incluyendo la ubicación geográfica de cada una de sus entidades. Esta representación visual es fundamental para comprender la complejidad y la distribución global del grupo.
- Descripción de Actividades: Se requiere una descripción detallada de las actividades del grupo multinacional, con énfasis en aquellas que generan los mayores beneficios. Además, se debe realizar un análisis funcional para identificar las principales funciones, activos y riesgos asociados con cada entidad del grupo.
- Información sobre Intangibles: El archivo debe incluir información sobre la estrategia del grupo en relación con el desarrollo, la propiedad y la explotación de intangibles, como patentes, marcas registradas y know-how. Esta sección también debe identificar los principales contratos relacionados con los intangibles y describir las políticas de precios de transferencia aplicables.
- Operaciones Financieras: Se requiere una descripción detallada de la política de financiamiento del grupo multinacional, así como información sobre las entidades que gestionan las principales funciones financieras. Esto incluye la identificación de las entidades que centralizan las actividades financieras y los países desde los cuales operan.
- Acuerdos y Resoluciones: El archivo debe proporcionar una lista de acuerdos previos sobre precios de transferencia, resoluciones y otros documentos relevantes que afecten la asignación de ingresos y gastos entre países. Estos acuerdos son fundamentales para garantizar la consistencia en la aplicación de políticas de precios de transferencia dentro del grupo.
- Estados Financieros Consolidados: Por último, se requiere la presentación de los estados financieros consolidados más recientes del grupo multinacional. Estos estados financieros proporcionan una visión general de la salud financiera y el rendimiento del grupo en su conjunto.
Vencimiento de la Obligación de Declarar el Archivo Global
De acuerdo con el artículo 56 de la normativa, los contribuyentes deben presentar tanto el Expediente Global como el Expediente Local de manera digital, utilizando el servicio disponible en el Centro de Atención Virtual de la RFB – e-CAC, dentro de un plazo de 3 (tres) meses después de la fecha límite establecida para la transmisión del ECF del año calendario correspondiente. Además, para el año 2024 o, en caso de optar por la disposición contemplada en el artículo 45 de la Ley N° 14.596 de 2023, para el año 2023, el plazo para presentar el Expediente Global y el Expediente Local será el último día hábil de los años calendario 2025 y 2024, respectivamente.
Sanciones por Incumplimiento
El incumplimiento en la presentación del Archivo Global puede resultar en sanciones financieras significativas, según lo establecido en el artículo 66 de la normativa. Estas multas pueden ser impuestas en caso de presentación tardía, presentación incompleta o inexacta de información, así como por falta de cooperación durante procedimientos de inspección tributaria.
Es importante destacar que las multas tienen un rango considerable, con un valor mínimo de R$ 20.000,00 y un máximo de R$ 5.000.000,00. Además, la normativa establece criterios para determinar el valor de la multa en casos específicos, como la falta de información sobre los ingresos consolidados del grupo multinacional.
Conclusión
El Archivo Global, como parte integral de la normativa de precios de transferencia de Brasil, desempeña un papel crucial en la promoción de la transparencia fiscal y el cumplimiento normativo. Al proporcionar una visión detallada de la estructura y las operaciones de un grupo multinacional, este archivo ayuda a garantizar que las políticas de precios de transferencia sean coherentes, transparentes y estén alineadas con las regulaciones fiscales brasileñas. Sin embargo, es fundamental que las empresas comprendan y cumplan con los requisitos de presentación para evitar sanciones financieras y mantener relaciones positivas con las autoridades fiscales de Brasil. Esperamos sea útil la información sobre las Normas de Precios Archivo Global y Sanciones en Brasil.