El Archivo Maestro es uno de los componentes centrales de la documentación de precios de transferencia establecidos por la OCDE dentro del estándar BEPS Action 13. Su objetivo es proporcionar una visión global del grupo multinacional: estructura organizacional, descripción del negocio, intangibles, actividades financieras y posición fiscal consolidada.
Aunque la OCDE recomienda su adopción, no todos los países de Latinoamérica lo han incorporado, lo que genera diferencias relevantes en el cumplimiento tributario de grupos multinacionales que operan en la región.
En este artículo se presenta una visión clara y comparativa del Archivo Maestro en Latinoamérica: qué es, qué debe contener y en qué países es obligatorio.
¿Qué es el Archivo Maestro?
El Archivo Maestro es un documento de carácter global que proporciona una visión integral del grupo multinacional. Su objetivo es permitir que las administraciones tributarias entiendan el funcionamiento del grupo antes de analizar operaciones específicas. Para ello, se estructura en secciones que detallan organización, actividades, intangibles, políticas financieras y la estrategia global de precios de transferencia.
A continuación, se explica en qué consiste cada uno de los elementos que deben incluirse:
1) Estructura organizacional del grupo multinacional
- Qué incluir: organigrama legal con todas las entidades del grupo (países de residencia y porcentajes de participación); organigrama operativo que muestre funciones y centros de decisión; identificación de las entidades clave (sede central, centros regionales, hubs de servicios, titulares de intangibles).
- Por qué: facilita a la autoridad ubicar a los actores relevantes y entender la cadena de control y decisiones corporativas que explican la asignación de beneficios.
2) Actividades y líneas de negocio a nivel global
- Qué incluir: descripción de las principales líneas de negocio (productos/servicios), modelo operativo global (centralizado, regional, centros de servicios), la cadena de suministro relevante para los productos/servicios más importantes y los mercados clave por región.
- Por qué: aporta el contexto económico que permite valorar si las transacciones intragrupo son consistentes con la forma en que se genera valor en el grupo.
3) Intangibles relevantes y políticas de propiedad intelectual (DEMPE)
- Qué incluir: listado de intangibles importantes (marcas, patentes, software, know-how), titulares legales, localización de actividades de I+D y, especialmente, el análisis DEMPE (Desarrollo, Mejora, Mantenimiento, Protección, Explotación) indicando qué entidades realizan esas funciones y cómo se remuneran.
- Por qué: el estándar BEPS demanda que la información sobre intangibles permita evaluar si la retribución corresponde a quien realmente crea, preserva y explota el valor (no solo al titular legal).
4) Actividades financieras y acuerdos de financiamiento intragrupo
- Qué incluir: políticas de financiamiento del grupo, descripción de préstamos intragrupo y condiciones (tasas, plazos), cash pooling, funciones de tesorería y garantías intragrupo, así como la estructura de capital consolidada.
- Por qué: define la sostenibilidad y la coherencia de la asignación de riesgos financieros y de la retribución por funciones de financiación centralizadas. La OCDE aporta orientación sobre transacciones financieras y documentación probatoria que conviene adjuntar.
5) Estrategia global de precios de transferencia
- Qué incluir: políticas internas (métodos preferidos – TNMM, CUP, margen neto, etc.), reglas para la fijación de precios en modelos de distribución, manufactureros, prestación de servicios y tratamiento de intangibles; criterios de asignación de riesgos; mecanismos internos de control y auditoría de cumplimiento.
- Por qué: ayuda a entender la coherencia entre la política económica del grupo y los resultados reportados por cada entidad, facilitando el análisis de comparabilidad.
6) Información financiera y fiscal consolidada del grupo
- Qué incluir: estados financieros consolidados (auditoría si existe), resultados por segmento o región, impuestos pagados por jurisdicción, y resumen de acuerdos previos de precios (APAs) o resoluciones relevantes.
- Por qué: permite a la autoridad cruzar información entre la documentación y los resultados agregados del grupo para detectar inconsistencias o áreas de mayor riesgo.
Situación del Archivo Maestro en Latinoamérica (2025)
A continuación, se detallan los países donde sí y no es obligatorio.
Países que EXIGEN Archivo Maestro
México
- Obligatorio para contribuyentes que superen ciertos umbrales de ingresos.
- Se presenta anualmente ante el SAT.
- Basado expresamente en BEPS Acción 13.
Brasil
- Con la convergencia al estándar OCDE (Ley 14.596/2023 e Instrucción Normativa RFB N.º 2.161/2023).
- Requerido para grupos multinacionales con ingresos consolidados superiores a EUR 750 millones.
Chile
- Obligatorio desde 2016 conforme a las normas de la OCDE.
- Se presenta ante el Servicio de Impuestos Internos (SII).
- Requisito para multinacionales con presencia en Chile.
Argentina
- Obligatorio para contribuyentes que superen umbrales de facturación o posean operaciones relevantes.
- Presentación anual ante AFIP.
Colombia
- Exige el Archivo Maestro para contribuyentes que superen ciertos umbrales.
- Presentado ante la DIAN.
- Está alineado con BEPS Acción 13 desde 2017.
Perú
- Obligatorio desde 2017.
- Debe presentarse cuando los ingresos superan los umbrales establecidos y se cumplan requisitos específicos.
- Alineado al esquema OCDE de Archivo Maestro + Archivo Local.
Ecuador
- Obligatorio para contribuyentes que superen ciertos niveles de ingresos y operaciones con vinculadas.
- Presentación ante el SRI.
Uruguay
- El Informe Maestro generalmente se exige a las entidades integrantes de grupos multinacionales con ingresos consolidados superiores a 750 millones de EUR (alineado al Reporte País por País). Debes verificar si la entidad cae en el supuesto de «Gran Contribuyente» con obligaciones especiales.
República Dominicana
- Obligatorio desde la modificación del Reglamento de Precios de Transferencia mediante el Decreto 256-21 (2021).
- Debe presentarse junto con el Archivo Local dentro de los 180 días posteriores a la presentación de la Declaración Informativa (DIOR).
Países que NO EXIGEN Archivo Maestro
Paraguay
- Requiere solo declaraciones informativas y estudios de comparabilidad, pero no ha adoptado el Archivo Maestro.
Bolivia
- No exige Archivo Maestro.
- Su régimen de precios de transferencia es más limitado y menos alineado a la OCDE.
Venezuela
- Exige documentación de Precios de Transferencia, pero no específicamente un Archivo Maestro bajo el estándar de BEPS.
Panamá
- Los contribuyentes sujetos a Precios de Transferencia deben tener el Archivo Maestro disponible al momento de presentar la Declaración Informativa (Formulario 930) y deben entregarlo a la DGI si esta lo solicita (plazo de 45 días). No es una «entrega automática» anual, pero es una obligación de preparación y conservación.
Tendencias en la región
- Brasil fue el cambio más importante de los últimos años, al adoptar el estándar OCDE con el Archivo Maestro.
- Cada año más países avanzan hacia el modelo Archivo Local + Archivo Maestro + Reporte País por País.
- La presión internacional vía OCDE, UE y G20 está acelerando la estandarización.
- En varios países, incluso donde no es obligatorio, las autoridades ya solicitan información equivalente durante fiscalizaciones (por ejemplo, Panamá y República Dominicana).
Conclusión
El Archivo Maestro ya es una exigencia en la mayoría de los países clave de Latinoamérica, especialmente aquellos con mayor integración económica internacional: México, Brasil, Chile, Argentina, Colombia, Perú, Ecuador y Uruguay.
Para grupos multinacionales con operaciones regionales, es fundamental alinear su reporte global al estándar OCDE, revisar los umbrales específicos de cada país y garantizar que la información esté disponible para todas las filiales que lo requieran.
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