España

Preços de transferência na Espanha

A legislação sobre preços de transferência na Espanha é regulamentada pelo artigo 18 da Lei 27/2014 (a Lei) ou “Lei do Imposto sobre Sociedades”.

Também é complementada pelos artigos 13 a 36 de seu Regulamento aprovado pelo Decreto Real 634/2015.

Esta última disposição regulamentar estabelece as obrigações formais de preços de transferência, tais como a documentação necessária para verificar se tais transações estão a valor de mercado, levando em conta as diretrizes indicadas pela Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OECD) na Ação 13 do Plano BEPS (Base e Erosão e Transferência de Lucros).

Da mesma forma, a Ordem HFP/816/2017 estabeleceu a declaração juramentada de informações sobre transações com partes relacionadas e paraísos fiscais, que juntamente com as regras acima mencionadas estabelece um quadro para o regime de preços de transferência na Espanha.

Preços de Transferência: Definição


Os preços de transferência são definidos como aqueles preços ou valores acordados em transações realizadas entre partes relacionadas ou afiliadas, este tipo de operação também é conhecido como operações interempresariais.

Princípio da plena concorrência: Conceito


Este princípio que rege os preços de transferência é também conhecido como o princípio “arm’s length” e se baseia no fato de que os preços ou valores acordados em transações entre partes relacionadas estão em linha com o valor de mercado.

Este princípio também é regulamentado na legislação espanhola sobre preços de transferência, no número 1 do artigo 18 da Lei 27/2014 ou “Lei do Imposto de Sociedades”.

No referido numeral é indicado que aquelas transações que são feitas entre pessoas ou entidades relacionadas devem ser avaliadas pelo valor de mercado, entendendo como tal o valor que teria sido acordado entre partes independentes.

Definição de Partes Relacionadas na Espanha


De acordo com o Artigo 18(2) da Lei, as pessoas ou entidades relacionadas devem ser entendidas como estando nas seguintes situações:

  • Os parceiros ou participantes em relação à entidade.
  • A entidade e seus administradores, com exceção da remuneração que recebem pelo exercício de suas funções.
  • A entidade e os cônjuges ou pessoas com uma relação de parentesco, direta ou colateral, por consanguinidade ou afinidade até o terceiro grau com respeito aos sócios ou administradores.
  • Duas entidades, desde que pertençam a um grupo.
  • Uma entidade em relação aos administradores de outra, desde que esta última pertença ao mesmo grupo. Uma entidade em relação à outra, quando a primeira detém indiretamente da segunda pelo menos 25% do capital.
  • Duas entidades que compartilham os mesmos parceiros ou participantes, ou seus cônjuges ou pessoas com relacionamentos familiares, como indicado no ponto três, e estes participam direta ou indiretamente em pelo menos 25% do capital.
  • Uma empresa residente na Espanha em relação a seus estabelecimentos permanentes no exterior.

Com relação à definição de “grupo”, a norma estabelece que ela existirá quando uma entidade detém ou poderá deter o controle de outra ou outras, conforme estabelecido no Artigo 42 do Código Comercial Espanhol.

Metodologia de Preços de Transferência na Espanha


De acordo com o número 4 do artigo 19 da Lei, para determinar o valor de mercado das operações sujeitas às regras de preços de transferência, qualquer um dos cinco métodos indicados abaixo pode ser utilizado:

  • Método de preço livre comparável.
  • Método aumento do custo
  • Método do preço de revenda.
  • Método de distribuição de lucros.
  • Método de margem operacional

Deve-se observar também que a escolha de qualquer um dos métodos acima deve levar em conta as circunstâncias, a natureza da transação, as informações disponíveis e o grau de comparabilidade das transações.

Na medida em que não seja possível utilizar nenhum desses métodos, o contribuinte pode aplicar outros métodos de avaliação de acordo com o princípio de plena concorrência.

Análise de Comparabilidade na Espanha


A fim de determinar se duas ou mais operações são comparáveis ou equivalentes, o parágrafo 2 do artigo 17 do Regulamento da Lei do Imposto de Renda de Pessoa Jurídica indica que as seguintes circunstâncias devem ser levadas em consideração:

  • As características específicas da operação.
  • As funções assumidas pelas partes na operação, assim como os ativos e riscos envolvidos.
  • Os termos contratuais.
  • As circunstâncias econômicas que regem a transação.
  • As estratégias comerciais.

Documentação de Preços de Transferência na Espanha


O parágrafo 3º do artigo 18 da Lei indica que, para provar que os preços em suas transações com partes relacionadas foram avaliados de acordo com o mercado, os contribuintes deverão manter a documentação estabelecida pelo Regulamento, para que possa ser colocada à disposição da Administração Fiscal quando necessário.

Em relação a isto, os artigos 13 a 16 do Regulamento indicam a documentação que deve ser mantida de acordo com a lei.

Documento padrão


De acordo com o número 4 do artigo 16 do Regulamento, aquelas pessoas ou entidades que não excedam dez milhões de euros podem apresentar um documento padronizado com o objetivo de cumprir com a documentação específica exigida no regulamento mencionado.

Documento Simplificado do Contribuinte


De acordo com o número 3 do artigo 18 da Lei, de acordo com o artigo 16 do Regulamento acima mencionado, indica que os contribuintes cujo faturamento líquido é superior a 10 milhões, mas inferior a 45 milhões, podem apresentar documentação específica em formato simplificado.

Tal documentação deve ter o seguinte conteúdo:

  • Descrição e quantidade de transações com partes relacionadas.
  • Dados de identificação fiscal das partes relacionadas.
  • Identificação do método de avaliação.
  • Comparações obtidas e intervalos derivados do método utilizado.

Documentação Específica para o Contribuinte


O parágrafo 4 do artigo 16 do Regulamento estabelece que a documentação específica do contribuinte será aplicável àquilo cujo faturamento líquido seja superior a 45 milhões de euros, incluindo os estabelecimentos permanentes de entidades não residentes em território espanhol.

Tal documentação deve incluir informações como a estrutura da empresa, descrição de suas atividades, principais concorrentes, informações detalhadas sobre operações relacionadas e informações econômicas e financeiras do contribuinte.

Deve-se observar que existem exceções à obrigação de contar tais informações, uma das quais é quando as transações são realizadas com a mesma parte relacionada e o valor total não excede o valor de 250.000 euros, de acordo com o valor de mercado.

Documentação do Grupo


Tal documentação será aplicável, assim como a documentação específica, para aqueles contribuintes cujo faturamento líquido exceda 45 milhões de euros, de acordo com o parágrafo 2 do artigo 15 do Regulamento.

As informações a serem detalhadas incluem a estrutura e organização do grupo, suas atividades, informações relativas aos ativos intangíveis do grupo e as informações financeiras e fiscais do grupo.

Informações País por País


O artigo 14(1) do Regulamento estabelece que este relatório deve ser aplicável às seguintes entidades:

  1. Entidades residentes na Espanha que são a empresa dominante do grupo.
  2. Entidades domiciliadas na Espanha, direta ou indiretamente dependentes de uma empresa não domiciliada em território espanhol, que por sua vez não seja dependente de outra, desde que:
    • Não há nenhuma exigência de relatório país por país ou seu análogo no país de residência da entidade estrangeira.
    • Não há acordo de intercâmbio de informações com o país em que a entidade estrangeira reside.
    • Se o acordo acima mencionado tiver sido violado sistematicamente e as autoridades fiscais espanholas tiverem informado suas subsidiárias a respeito.

Também afirma que as subsidiárias residentes na Espanha não serão obrigadas a fornecer informações por país quando a matriz do grupo multinacional designar outra empresa do grupo no exterior, desde que esta última seja residente em um país da União Europeia.

A norma indica que o período para apresentar as informações acima mencionadas terminará doze meses após o término do período fiscal.

Paraísos Fiscais e Valor de Mercado na Espanha


De acordo com o parágrafo 2 do artigo 19 da Lei, aquelas transações realizadas com pessoas ou entidades residentes em países ou territórios classificados como paraísos fiscais também devem ser acordadas pelo valor de mercado.

Além disso, este artigo estabelece que aqueles que realizam operações com essas entidades são obrigados a ter a documentação indicada no Artigo 18(3) da Lei, que foi descrita nos parágrafos anteriores, levando em consideração as especificações indicadas no Artigo 37 do Regulamento.

Declaração Juramentada Informativa dos Preços de Transferência na Espanha


A ordem HFP/816/2017 estabelece a obrigação de apresentar uma declaração de informações sobre transações com partes relacionadas e transações relacionadas a paraísos fiscais no formulário 232.

De acordo com o artigo 2 da referida norma, os seguintes contribuintes são obrigados a fazer isso:

  1. Aqueles que realizam transações com a mesma parte relacionada, desde que o valor total da contraprestação seja superior a 250.000 euros.
  2. Aqueles que realizaram operações específicas desde que o montante total de cada um desses tipos de operações no período fiscal exceda 100.000 euros.

Deve-se considerar que se as transações forem realizadas com paraísos fiscais, o Formulário 232 deve ser preenchido independentemente do valor.

O prazo para arquivá-lo deve ser no mês seguinte a um período de 10 meses após o final do ano fiscal.

Sanções Relacionadas a Preços de Transferência na Espanha


Em relação ao não arquivamento com relação às obrigações formais de preços de transferência ou seu arquivamento incompleto, a regra estabelece que no caso de não se fazer qualquer ajuste, a penalidade será de 1.000 euros para cada dado omitido, impreciso ou falso e de 10.000 euros para cada conjunto de dados.

Se for feito um ajuste, a multa será de 15% da correção feita.

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