A legislação sobre Preços de Transferência na Espanha é regulamentada no artigo 18 da Lei 27/2014 (a Lei) ou “Lei de Imposto de Sociedades“.
Também complementa se pelos artigos 13 a 36 do Regulamento aprovado pelo Decreto Real 634/2015.
As obrigações formais são estabelecidas nesta área pelo último regulamento, tais como a documentação necessária para provar que tais transações estão a valor de mercado, levando em consideração as diretrizes estabelecidas pela Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) na Ação 13 do Plano BEPS (Base and Erosion and Profit Shifting ou Base e Erosão e Transferência de Lucros).
Da mesma forma, pela Orden HFP (Orden ministerial del ministerio de Hacienda y Función Pública) ou Portaria FPF (Portaria do Ministério da Fazenda e Função Pública) /816/2017 foi estabelecida a Declaração Juramentada Informativa sobre transações com partes relacionadas e paraísos fiscais, a qual, juntamente com as regras já mencionadas acima, estabelece uma estrutura para o regime de Preços de Transferência neste país.
Isto é definido como aqueles preços ou valores acordados em transações entre partes ligadas ou relacionadas, estes tipos de transações também são conhecidos como transações entre empresas.
Também é conhecido como o princípio do “Arm’s Length“, que se baseia em preços ou valores acordados em transações entre partes relacionadas, estando de acordo com o valor de mercado.
Este princípio também é regulamentado na legislação espanhola sobre Preços de Transferência, no número 1, artigo 18 da Lei 27/2014 ou “Lei de Imposto de Sociedades“.
O parágrafo acima estabelece que as transações realizadas entre pessoas ou entidades relacionadas devem ser avaliadas pelo valor de mercado, que é entendido como o valor acordado entre partes independentes.
A fim de determinar se duas ou mais transações são comparáveis, o Artigo 17, número 2 do Regulamento da Lei de Tributação de Empresas estabelece que as seguintes circunstâncias devem se considerar:
O artigo 18, número 3 da Lei estabelece que os contribuintes, a fim de provar que os preços nas transações com partes relacionadas foram avaliados de acordo com o mercado, devem manter a documentação estabelecida pelo Regulamento, com a finalidade de que esteja disposta à Administração Fiscal quando for necessária.
A este respeito, os artigos 13 a 16 do Regulamento indicam a documentação que deve ser mantida de acordo com a lei.
De acordo com o número 4 do artigo 16 do Regulamento, aquelas pessoas ou entidades que não excedam dez milhões de euros podem apresentar um Documento Padronizado a fim de cumprir com a documentação específica exigida pelo regulamento acima mencionado.
De acordo com o numeral 3 do artigo 18 da Lei, de acordo com o artigo 16 do Regulamento acima mencionado, é declarado que os contribuintes cujo faturamento líquido seja superior a 10 milhões, mas se for inferior a 45 milhões podem apresentar a documentação específica em um formato simplificado.
Esta documentação deve ter o seguinte conteúdo:
O artigo 16, número 4 do Regulamento estabelece que a Documentação Específica do Contribuinte se aplicará aos contribuintes cujo faturamento líquido exceda 45 milhões de euros, incluindo estabelecimentos permanentes de entidades não-residentes na Espanha.
Esta documentação deve incluir informações como estrutura da empresa, descrição das atividades da empresa, principais concorrentes, informações detalhadas sobre transações relacionadas e informações econômicas e financeiras do contribuinte.
Deve-se observar que existem exceções à obrigação de se ter tais informações, sendo uma delas quando as transações são realizadas com a mesma parte relacionada e o valor total não excede o valor de 250.000 euros, de acordo com o valor de mercado.
Esta documentação será aplicável, assim como a documentação específica, para aqueles contribuintes cujo faturamento líquido exceda 45 milhões de euros, de acordo com o numeral 2 do artigo 15 do Regulamento.
As informações a serem divulgadas incluem a estrutura e organização do grupo, as atividades, informações relacionadas aos ativos intangíveis do grupo econômico e informações financeiras e fiscais do grupo.
O artigo 19, número 2 da Lei estabelece que as transações realizadas com pessoas ou entidades residentes em países ou territórios classificados como paraísos fiscais ou territórios de baixa ou nenhuma tributação também devem ser acordadas pelo valor de mercado.
Este artigo, por sua vez, estabelece que aqueles que realizam transações com estas entidades estão obrigados a ter a documentação indicada no número 3 do artigo 18 da Lei, conforme descrito nos parágrafos anteriores, considerando as especificações indicadas no artigo 37 do Regulamento.
Em relação ao incumprimento dos requisitos formais de Preços de Transferência ou de preenchimento incompleto, o regulamento estabelece que, caso não seja feito nenhum ajuste, a penalidade será de 1.000 euros por cada dado omitido, impreciso ou falso e 10.000 euros por cada conjunto de dados.
No caso de um ajuste, a multa será de 15% da correção feita.
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