Preços de Transferência na Guatemala

As Normas Especiais de Avaliação para transações entre partes relacionadas na Guatemala estão novamente em vigor a partir do ano fiscal de 2015. Este artigo discute brevemente a legislação sobre este assunto, tais como seu escopo de aplicação, definições, assuntos obrigados à declaração juramentada e ao Estudo Técnico; bem como as penalidades por não cumprimento.

As Regras Especiais de Avaliação entre Partes Relacionadas foram introduzidas na Legislação Tributária da Guatemala em 2012, na Lei de Atualização Fiscal, através do Decreto 10-2012.

Posteriormente, em maio de 2013, foi publicado o Acordo Governamental Nº 213-2013 ou “Regulamento da Lei de Atualização Fiscal“, que dita disposições sobre Preços de Transferência com relação aos artigos 54 a 67 da Lei.

No entanto, em dezembro de 2013, foi decidido suspender a aplicação destes regulamentos através do Decreto nº 19-2013, e sua aplicação só esteve em vigor em 2015.

Princípio da Competição Aberta: Conceito

Também conhecido como o Princípio doArm’s Lenght“. A base é que os preços acordados em transações entre partes relacionadas estejam de acordo com o que terceiros independentes teriam concordado, ou seja, ao valor de mercado.

Este artigo conceitua este princípio ao afirmar que ele é entendido como o preço que partes independentes teriam concordado em condições de Competição Aberta para transações comparáveis.

Escopo da Aplicação de Preços de Transferência na Guatemala

De acordo com o artigo 57 da Lei, este regime na Guatemala será aplicado às transações entre um residente no país e uma entidade relacionada a ele no exterior, desde que esta operação tenha efeitos na determinação do imposto no período em que for realizada.

Definição de Partes Relacionadas na Guatemala

De acordo com o Artigo 56 da Lei, as partes relacionadas são consideradas residentes na Guatemala quando qualquer de uma das seguintes condições for preenchida:

  1. Um deles direta ou indiretamente rege, controla ou possui pelo menos 25% do capital de outro.
  2. Quando ambas as partes relacionadas são administradas ou controladas por 5 ou menos pessoas em comum ou quando elas possuem em conjunto pelo menos 25% do capital da outra empresa.
  3. No caso de pessoas jurídicas pertencentes ao mesmo grupo empresarial. Da mesma forma, quando duas empresas fazem parte de um grupo empresarial ou grupo econômico, em relação a um terceiro, todas estas entidades fazem parte do grupo.
  4. Quando há um distribuidor ou agente exclusivo no exterior.
  5. Quando o distribuidor ou agente exclusivo é um residente na Guatemala, em relação a uma entidade estrangeira.
  6. A pessoa residente na Guatemala a respeito de seus estabelecimentos permanentes no exterior.
  7. O estabelecimento permanente na Guatemala, em relação à sua empresa-mãe no exterior.

Deve-se observar que o termo pessoa se refere tanto a pessoas jurídicas como a pessoas físicas e outras personalidades com ou sem personalidade jurídica.

Da mesma forma, em relação à proporção indicada nos parágrafos a) e b), o Regulamento estabelece que o vínculo também é estabelecido quando a proporção acima mencionada corresponde ao cônjuge ou a uma pessoa relacionada por parentesco ou tenha relacionamento consangüíneo até o quarto grau e segundo grau de afinidade.

Métodos de Preços de Transferência na Guatemala

A legislação guatemalteca, com relação aos termos das normas de avaliação, estabelece cinco métodos para analisar se os preços acordados entre as partes relacionadas estão de acordo com o princípio do Arm’s Lenght.
De acordo com o artigo 59 da Lei, eles são os seguintes:

  • Método de Preço Comparável Descontrolado
  • Método do Custo Adicional
  • Método do Preço de Revenda
  • Método de divisão de lucros
  • Método da Margem de Transação Líquida

O contribuinte pode escolher o método mais apropriado de acordo com as características da transação, conforme o indicado no Artigo 48 do Regulamento da Lei de Atualização Fiscal.

Análise de Comparabilidade na Guatemala

De acordo com o parágrafo 3 do artigo 58 da Lei, de acordo com os artigos 42 a 45 do Regulamento, para analisar se uma ou mais transações com características similares são feitas a um terceiro relacionado, o seguinte deve ser considerado:

  • As características específicas da transação.
  • As funções assumidas, ativos e riscos utilizados na transação.
  • Termos contratuais.
  • As características do mercado afetado.
  • Estratégias comerciais.

Declaração Jurada e Documentação de Preços de Transferência

O Regulamento Guatemalteco estabelece dois tipos de obrigações formais que devem ser observadas pelos contribuintes que realizam operações com as partes relacionadas. Estes são a apresentação do Anexo com seus detalhes e a análise destas operações, assim como um Estudo de Preços de Transferência.

Declaração Jurada de Preços de Transferência (Anexo)

De acordo com o Artigo 64 do Regulamento da Lei, os contribuintes que indicarem na Declaração Anual de Imposto de Renda que realizaram uma transação entre partes relacionadas devem vincular um Anexo com o conteúdo indicado pela Administração Fiscal.

Para este fim, o Tax Administration Service ou Serviço de Administração Tributária (ATS) emite um Guia Instrutivo no qual indica o conteúdo das Declarações Juradas de Preços de Transferência.

Estudo Técnico de Preços de Transferência

O artigo 65 da lei estabelece que o contribuinte sujeito ao escopo das regras de Preços de Transferência deve ter as informações e a análise das transações com as partes relacionadas.

O artigo 65 do Regulamento da Lei estabelece, por sua vez, que o Estudo de Preços de Transferência deve conter estas informações.

Este estudo deve ser apresentado a pedido da Administração Fiscal, dentro de 20 dias a partir do recebimento do mesmo.

Sanções por Incumprimento de Preços de Transferência na Guatemala

O artigo 66 do Regulamento estabelece que o incumprimento das obrigações formais relacionadas a este assunto será sancionado de acordo com o citado no Código Tributário.

De acordo com o parágrafo 13 do artigo 94 do referido Código, o incumprimento dos relatórios estabelecidos para a Administração Fiscal é sancionado com uma multa de 5.000,00 Quetzais na primeira vez e 10.000,00 Quetzais na segunda vez.

Se o não cumprimento ocorrer mais de duas vezes, a multa será de 10.000,00 Quetzais somando 1% da receita bruta obtida durante o último mês em que a receita foi declarada.

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