Argentina

Preços de transferência na Argentina

Os preços de transferência na Argentina têm como pano de fundo regulamentar a reforma tributária introduzida pela Lei nº 25.063 de 30 de dezembro de 1998, que introduz algumas disposições sobre o assunto.

Entretanto, é somente com a promulgação da Lei nº 27430 de 2017, que altera a Lei do Imposto de Renda, que o regime de preços de transferência é coberto e aprofundado e alinhado com as novas disposições estabelecidas pela Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) nesta área, através de sua Ação 13 do Plano BEPS (Base e Erosão e Transferência de Lucros).

Posteriormente, em 2018, foi publicado o Decreto 1170/2018, que modificou o Regulamento da Lei do Imposto de Renda, devido às reformas introduzidas pela lei acima mencionada.

Além disso, a Administração Federal da Receita Pública (AFIP) publicou a Resolução Geral 4717/2020, na qual são emitidas disposições relacionadas a declarações juramentadas informativas, Relatório Local (Local File), Relatório Mestre (Master File) e Relatório País por País (CbC Report), entre outros.

Preços de transferência – Definição


Os preços de transferência são entendidos como aqueles preços acordados para transações entre partes vinculadas, que também são conhecidos como transações entre empresas.

O princípio que rege os preços de transferência é o princípio da plena concorrência ou princípio do “arm’s length”, que se baseia no fato de que os preços acordados entre partes relacionadas estão ao valor de mercado, ou seja, levando em consideração os preços que teriam sido acordados por partes independentes.

Âmbito de aplicação dos preços de transferência na Argentina


De acordo com o Artigo 15 da Lei do Imposto de Renda, conforme emendado pela Lei nº 27430, e o Artigo 2º da Resolução Geral 47147/2020 da AFIP, os preços de transferência serão aplicados a transações realizadas com partes vinculadas e/ou com partes domiciliadas ou localizadas em jurisdições não cooperantes para fins de transparência fiscal, ou com baixa ou nenhuma tributação.

Com relação às transações com partes relacionadas, a Resolução mencionada acima deixa claro que elas serão as seguintes:

  1. Operações com pessoas, físicas ou jurídicas, estabelecimentos, fideicomissos domiciliados ou localizados no exterior.
  2. Transações realizadas por contribuintes residentes na Argentina com seus estabelecimentos permanentes no exterior, ou por tais estabelecimentos com outros do mesmo proprietário ou com pessoas ou entidades na Argentina ou no exterior, desde que estejam vinculadas ao residente do país.
  3. Outros assuntos relacionados ou entidades residentes no exterior.

Definição de Partes Vinculadas na Argentina


O artigo sem número a seguir a 15 da Lei, indica quando a ligação será configurada.

Este artigo afirma que será estabelecido quando um determinado sujeito e outra pessoa ou entidade com quem realiza operações estiverem sujeitos, direta ou indiretamente, à direção ou controle das mesmas pessoas, sejam pessoas físicas ou jurídicas.

Ou quando estes últimos, por razões de participação no capital, nível de créditos, influências funcionais ou outras, têm o poder de orientar as decisões destes sujeitos.

Da mesma forma, o artigo 11 do Regulamento estabelece que uma relação será considerada como existente quando ocorrer qualquer uma das seguintes situações:

  • Você possui a totalidade ou a maior parte do capital de outro.
  • Dois ou mais sujeitos têm em comum um sujeito que possui, na totalidade ou em maioria, o capital de ambos, ou que tem uma participação total ou majoritária no capital de um ou mais sujeitos e influência significativa em um ou mais sujeitos ou tem influência significativa em ambos.
  • Um sujeito tem os votos necessários para tomar decisões.
  • Quando diretores, executivos ou gerentes são mantidos em comum por dois ou mais sujeitos.
  • Quando há um agente exclusivo, distribuidor ou licenciado.
  • Um assunto é o fornecedor de uma propriedade tecnológica ou conhecimento técnico que é a atividade principal do outro.
  • O assunto que em conjunto com outro participa de uma associação, união transitória, condomínio, entre outros sem personalidade jurídica e tem influência significativa para influenciar o preço.
  • Quando um sujeito concorda com outras cláusulas preferenciais que diferem daquelas estipuladas com terceiros em circunstâncias similares.
  • Um sujeito participa de maneira significativa no estabelecimento de políticas comerciais.
  • O sujeito realiza uma atividade relevante apenas com outra, ou sua existência se justifica apenas em relação a outra.
  • Um sujeito fornece através de fundos mútuos ou de garantia, de forma substancial, para o desenvolvimento das atividades do outro.
  • Um sujeito assume as perdas do outro.
  • Quando a gestão de um assunto é dada a alguém que tem uma participação minoritária no capital.

Métodos de Preços de Transferência na Argentina


De acordo com o terceiro parágrafo do artigo 15 da Lei, a fim de determinar que os preços de transferência estejam de acordo com o valor de mercado, devem ser utilizados os métodos mais adequados à natureza da transação.

Por sua vez, o parágrafo 21.4 do artigo 21 do Regulamento indica quais serão esses métodos, listando o seguinte:

  • Método de Preços Comparáveis entre Partes Independentes.
  • Método de Preço de Revenda entre Partes Independentes.
  • Método Cost Plus Profit.
  • Método Profit Split.
  • Método da Margem de Transação Líquida.
  • Outros métodos.

No caso dos outros métodos, a norma estabelece que eles devem ser utilizados no caso de ativos intangíveis ou investimentos em ativos não comparáveis, desde que o outro método escolhido represente uma opção melhor do que qualquer um dos indicados acima.

Declaração de preços de transferência na Argentina


O artigo 21.30 do Regulamento estabelece que os contribuintes cobertos pelas regras de preços de transferência devem apresentar determinadas declarações juradas informativas, tais como Relatório Local ou também chamado Estudo de Preços de Transferência, Relatório mestre e Relatório País por País.

Relatório local


Este relatório descreve a estrutura do contribuinte, suas atividades, estratégias, clientes, partes relacionadas ou residentes em jurisdições não cooperantes e suas operações, assim como sua análise.

De acordo com o artigo 44 da Resolução 4717/2020, os contribuintes residentes na Argentina são obrigados a apresentar este relatório, desde que O valor total de suas operações com partes relacionadas, em um ano fiscal, é superior a $30.000.000 pesos.

Sujeitos que são membros de um Grupo Multinacional que são obrigados a apresentar o relatório país por país, em qualquer jurisdição, ou Relatório Principal, quando suas operações com partes relacionadas excederem o valor total de $3.000.000 pesos ou individualmente $300.000 pesos.

Contribuintes que realizam transações com sujeitos residentes em jurisdições não cooperantes ou com impostos baixos ou nulos, quando o valor total destes exceder $3.000.000 pesos ou individualmente $300.000 pesos.

O Estudo de Preços de Transferência ou Relatório Local será apresentado na forma da declaração juramentada F.4501 através dos mecanismos estabelecidos pela AFIP.

Relatório mestre


Este relatório indicará a visão global do negócio, estrutura do grupo multinacional, atividades do grupo, riscos assumidos, ativos utilizados, entre outros.

De acordo com o Artigo 45 da Resolução acima mencionada, as entidades pertencentes a um grupo multinacional são obrigadas a apresentar este relatório. De acordo com o Anexo I da Resolução Geral 4.130, isto significa um grupo que inclui duas ou mais entidades de jurisdições diferentes.

Da mesma forma, eles não serão obrigados a apresentar o referido Relatório quando:

  • A renda total do grupo de forma consolidada não excede dois bilhões de pesos ($2.000.000.000), no ano fiscal anterior à sua apresentação.
  • As operações com partes relacionadas não excedem, conjuntamente, no período fiscal, a quantia de três milhões de pesos ($3.000.000) ou individualmente a quantia de $300.000 pesos.

Relatório País por País


Este relatório contém informações sobre o Grupo Multinacional, tais como as jurisdições em que cada entidade do grupo opera, informações financeiras e fiscais, impostos pagos, entre outros.

De acordo com o Artigo 2º da Resolução Geral Nº 4.130/17, somente as seguintes entidades relatoras são obrigadas a apresentar este relatório:

  • A última entidade controladora do Grupo, que é residente na Argentina.
  • Uma entidade chamada de substituto residente na Argentina, que foi designada pela entidade controladora para este fim.
  • A entidade dentro do grupo residente no país, quando a entidade controladora não está vinculada em sua jurisdição por este relatório, ou quando há um acordo de relatório país por país com a jurisdição da entidade controladora, mas não há acordo das autoridades competentes; ou há uma violação sistemática do acordo de troca de informações.

Os declarantes serão excluídos da obrigação quando a renda consolidada do grupo multinacional, no ano fiscal anterior ao do relatório, for inferior a 750.000.000 de euros.

Tal declaração deve ser apresentada por meio do formulário 8097 através do site da AFIP.

Formulário 2668


De acordo com o Artigo 47 da Resolução 4717/2020, as partes que realizem transações com partes relacionadas ou localizadas em países com tributação baixa ou zero, que nos dois últimos períodos fiscais anteriores aos quais se reportaram tinham sido obrigadas a apresentar suas informações sobre preços de transferência estabelecidas pela Resolução Geral 1.122, serão obrigadas a apresentar o Formulário 2668.

Este formulário indicará os dados das operações internacionais no campo dos preços de transferência que ocorreram no período.

Expiração das declarações


No caso do Estudo de Preços de Transferência e do Formulário 2668 devem ser apresentados até o sexto mês após a data de encerramento, de acordo com o último dígito do C.U.I.T.

O Relatório mestre e o Relatório País por País devem ser arquivados até o décimo segundo mês seguinte ao mês de fechamento, de acordo com o último dígito do C.U.I.T.

Deve-se observar que a disposição transitória da Resolução Geral 4717/2020 indicou um prazo especial para os períodos fiscais encerrados entre 31 de dezembro de 2018 e 30 de abril de 2020, portanto, estes devem ser apresentados em junho, agosto e outubro de 2020, dependendo da data de encerramento do período.

Documentação sobre preços de transferência na Argentina


O contribuinte deve manter documentação sobre as operações alcançadas pelo regime de preços de transferência, mesmo que não seja obrigado a fazer nenhuma declaração.

Sanções pelo não cumprimento de preços de transferência na Argentina


A penalidade por não apresentar qualquer das declarações de preços de transferência será, de acordo com a Seção 38 do Código Tributário Argentino, entre $10.000 e $20.000 pesos.

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