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NIIF 16 do ponto de vista do locatário

As NIIF (Normas Internacionais de Informação Financeira) 16 estabelece as diretrizes a serem seguidas para o reconhecimento, mensuração, apresentação e declaração dos arrendamentos, tanto como arrendador quanto como arrendatário. Este documento enfoca o novo tratamento contábil de um arrendamento do ponto de vista do arrendatário, devido ao ponto de vista do arrendador, inalterado, sobre o tratamento contábil de um arrendamento.

Ao assinar um contrato de arrendamento, o arrendatário deve levar em conta se pretende utilizar o arrendamento por mais de um ano e se o montante alugado é representativo da entidade. Portanto, ele considerará desde o início o direito ao uso do bem e o futuro pagamento obrigatório das quotas comprometidas.

1. Por exemplo

Vamos assumir um contrato de arrendamento de 2 anos dos escritórios administrativos da entidade. O contrato começa em 1º de janeiro de 2020, estendendo-se até 31 de dezembro de 2021. Os pagamentos mensais estabelecidos no contrato são de 25.000 soles por mês. Neste caso, é impossível determinar a taxa de juros implícita no contrato por razões óbvias, portanto aplicaremos a taxa incremental por empréstimos do locatário, que supomos estar fixada em 4,5% ao ano.

2. Determinação do valor presente

As NIIF 16 estabelecem no parágrafo 26 que, na data de início do arrendamento, a responsabilidade será medida pelo valor presente dos pagamentos futuros comprometidos e, para este fim, será descontada usando a taxa de juros implícita no arrendamento se pudesse-se determinar essa taxa facilmente. Caso contrário, é usada a taxa incremental de empréstimos para a empresa, que é a taxa de juros à qual o arrendatário poderia se financiar no mercado para uma transação de expiração e risco similares.

Data de início Data de expiração Desembolsos futuros Quotas (meses) Taxa incremental mensal
01/01/20×1 31/12/20×3 600,000 24 0,375%

VP = VF/(1+i)n

VP = 600,000 /(1+0,375%)24

VP = 573,295

VA = Valor presente

VF = Valor Futuro

i = Taxa de juros

n = prazo de investimento

Sob as disposições padrão, a Empresa reconhecerá o valor presente dos pagamentos mínimos para os imóveis como um direito de uso por S/ 573.295 e responsabilidade pelo mesmo montante.

Posteriormente, o ativo pelo direito de uso deve ser depreciado pela NIC (Norma Internacional de Contabilidade) 16, o passivo deve ser tratado como financeiro e medido ao custo amortizado como está estabelecido no NIIF 9.

Com relação à amortização mensal do ativo, vamos supor que seja linear:

S/573.295/24 = 23.887 soles por mês.

A determinação do custo amortizado é mostrada abaixo:

  Capital Interesse Quota Amortização Balanço
1 573,295 2,106.75 25,000 22,893.25 550,402
2 550,402 2,022.62 25,000 22,977.38 527,425
3 527,425 1,938.19 25,000 23,061.81 504,363
4 504,363 1,853.44 25,000 23,146.56 481,216
5 481,216 1,768.38 25,000 23,231.62 457,985
6 457,985 1,683.01 25,000 23,316.99 434,668
7 434,668 1,597.32 25,000 23,402.68 411,265
8 411,265 1,511.32 25,000 23,488.68 387,776
9 387,776 1,425.00 25,000 23,575.00 364,201
10 364,201 1,338.37 25,000 23,661.63 340,540
11 340,540 1,251.42 25,000 23,748.58 316,791
12 316,791 1,164.15 25,000 23,835.85 292,955
13 292,955 1,076.56 25,000 23,923.44 269,032
14 269,032 988.64 25,000 24,011.36 245,021
15 245,021 900.40 25,000 24,099.60 220,921
16 220,921 811.84 25,000 24,188.16 196,733
17 196,733 722.96 25,000 24,277.04 172,456
18 172,456 633.74 25,000 24,366.26 148,089
19 148,089 544.20 25,000 24,455.80 123,634
20 123,634 454.33 25,000 24,545.67 99,088
21 99,088 364.13 25,000 24,635.87 74,452
22 74,452 273.60 25,000 24,726.40 49,726
23 49,726 182.73 25,000 24,817.27 24,908
24 24,908 91.53 25,000 24,908.47 0

3. Lançamento contábil roconhecido pela empresa

Reconhecimento inicial Db Cr
Ativo por direito de uso 573,295  
Responsabilidade por arrendamento   573,295
Pelo reconhecimento inicial dos contratos de arrendamento de acordo com as NIIF 16    
     
Registro de depreciação mensal    
Despesa de depreciação de bens com direitos de uso 23,887  
Depreciação acumulada ativo por direito de uso 23,887  
Pelo reconhecimento da depreciação do ativo por direito de uso de acordo com a NIIF 16    
     
Registro de despesas financeiras    
Despesas Financeiras 2,106  
Responsabilidades pelo arrendamento   2,106
Pelo reconhecimento de despesas financeiras de juros a partir de 01/31/2020    
Registro de pagamento    
Responsabilidades pelo arrendamento 25,000  
Bancos   25,000
Para o registro do pagamento do aluguel do imóvel    

As despesas de aluguel, que não serão mais registradas, serão substituídas por depreciação de ativos e juros passivos.

As entidades com arrendamentos operacionais terão mais ativos, mas, ao mesmo tempo, terão mais endividamento, uma vez que têm mais passivos financeiros.

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