El Salvador

Preços de transferência em El Salvador

A regulamentação dos preços de transferência em El Salvador foi incluída em 2009, através da promulgação do Decreto Legislativo nº 233, que altera e acrescenta os artigos 62-A, 124-A, 199-B, 199-C, 199-D do Código Tributário, que enquadra este regime.

Posteriormente, em 2014, foi feita uma emenda ao Artigo 62-A do Código Tributário de El Salvador, incorporando pela primeira vez a menção às diretrizes sobre preços de transferência dada pela Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE).

Definição dos Preços de Transferência


Os preços de transferência são entendidos como os preços ou valores acordados para operações realizadas entre partes relacionadas ou também chamadas transações entre empresas.

Princípio da Plena Concorrência


Este princípio, também conhecido como o princípio do “arm’s length” que rege os preços de transferência, baseia-se no fato de que os preços ou considerações acordadas entre as partes relacionadas estão ao valor de mercado.

Na legislação de El Salvador sobre preços de transferência, este princípio pode ser encontrado no artigo 62-A do Código Tributário, que estabelece que os contribuintes que realizam transações com partes relacionadas devem determinar seus preços com base nos preços de mercado, ou seja, a preços que teriam sido acordados por partes independentes.

Escopo dos preços de transferência em El Salvador


De acordo com o artigo 62-A, do Código Tributário, os contribuintes que se encontrem em qualquer uma das seguintes situações deve estar dentro do escopo das regras de preços de transferência em El Salvador:

  • Realizar operações com sujeitos relacionados.
  • Realizar operações com sujeitos domiciliados, incorporados ou localizados em países, estados ou territórios com baixa ou nenhuma tributação ou paraísos fiscais, ou que tenham regimes fiscais preferenciais.

Definição de Assuntos Relacionados em El Salvador


O artigo 199-C, do Código Tributário de El Salvador, estipula quem será entendido como sujeito relacionado.

Esta norma indica o seguinte:

  • Quando um deles dirige, controla ou possui, direta ou indiretamente, igual ou superior a 25% do capital social ou dos direitos de voto do outro.
  • Quando ambas as partes têm cinco ou menos pessoas em comum que direta ou indiretamente dirigem, controlam ou possuem em conjunto a porcentagem indicada acima.
  • Empresas que fazem parte do mesmo Grupo Empresarial.
  • Para os fins dos dois primeiros casos de relacionamento descritos acima, uma pessoa física também será considerada como detentora da porcentagem de capital acima mencionada quando a propriedade da participação, direta ou indiretamente, corresponder ao cônjuge ou pessoa por relação de sangue até o quarto grau e por afinidade até o segundo grau.
  • Quando qualquer uma das partes contratantes ou associados em um sindicato de pessoas, empresas de fato, contratos de colaboração comercial ou joint ventures participa, direta ou indiretamente, em mais de 25% do resultado ou lucro do contrato.
  • A pessoa domiciliada em El Salvador com respeito a seu agente exclusivo ou distribuidor residente no exterior.
  • Um agente ou distribuidor exclusivo domiciliado no país, com relação a uma entidade no exterior.
  • Uma pessoa domiciliada no país com seu fornecedor residente no exterior, quando o primeiro faz compras para mais de 50% de seu volume.
  • Uma pessoa residente em El Salvador com respeito a seus estabelecimentos permanentes no exterior.
  • Um estabelecimento permanente no país com respeito a sua matriz no exterior.

Definição de paraísos fiscais ou regimes preferenciais em El Salvador


De acordo com o último parágrafo do artigo 62-A do Código Tributário, eles são considerados como países ou territórios de baixa ou nenhuma tributação ou regimes fiscais preferenciais quando:

Quando não são tributados no exterior, ou quando têm um imposto de renda calculado 80% menor do que o que teria sido pago em El Salvador.
Aqueles classificados pela OCDE e pelo Grupo de Ação Financeira Internacional (GAFI) como tais.

Além disso, a Direção Geral de Impostos Internos (DGII) publicará uma lista indicando os países que se qualificam como tal.

Métodos de Preços de Transferência em El Salvador


O artigo 199-B do Código Tributário indica o que deve ser considerado como preço de mercado, indicando regras no caso de operações locais e internacionais.

Assim, no caso de operações locais, o preço de mercado será determinado com base no preço acordado por empresas locais não relacionadas para os mesmos bens ou serviços.

Em caso de transferência de bens ou serviços a sujeitos estrangeiros, o preço de mercado será determinado pelo preço a que outros sujeitos não relacionados teriam acordado para bens ou serviços do mesmo tipo, de El Salvador para o mesmo local de destino.

Para importações, o preço de mercado será o preço para tais operações no país onde foram adquiridas ou fornecidas, mais os custos ou despesas, se houver.
Também deve ser observado que o Artigo 62-A, após a emenda de 2014, prevê que os métodos contidos nas Diretrizes de Preços de Transferência da OCDE também podem ser usados para determinar o preço de mercado.
Portanto, os seguintes métodos também seriam aplicáveis a ele:

  • Método de Preço Comparável Não Controlado.
  • Método do Preço de Revenda.
  • Método de Custo Adicional.
  • Método de Participação nos Lucros.
  • Método da Margem de Transação Líquida.

Análise de comparabilidade em El Salvador


Para poder analisar se duas ou mais operações são comparáveis, o artigo 199-D do Código Tributário estabeleceu os seguintes critérios de comparabilidade a serem levados em consideração:

  • Características das transações.
  • Análise das funções, ativos e riscos nas operações por cada uma das partes.
  • Condições contratuais.
  • Circunstâncias econômicas.
  • Estratégias comerciais.

Declaração Juramentada de Preços de Transferência em El Salvador


O artigo 124-A do Código Tributário estabelece que os contribuintes que realizam operações no âmbito das regras de preços de transferência devem apresentar um relatório de tais operações à Administração Tributária.

Além de realizar estas transações com partes relacionadas ou paraísos fiscais, para serem obrigadas a apresentar tal declaração, as transações indicadas separadamente ou em conjunto devem ser iguais ou superiores a quinhentos e setenta e um mil quatrocentos e vinte e nove dólares ($571.429,00).

Esta devolução será arquivada no Formulário 982, com um prazo para arquivamento até os três primeiros meses do ano fiscal.

A fim de registrar tal declaração, o DGII disponibiliza o guia geral de orientação para preços de transferência.

Documentação sobre preços de transferência em El Salvador


Os contribuintes deverão manter a documentação relativa às operações com partes relacionadas e/ou paraísos fiscais, que possam ser exigidos pela Administração Fiscal.

Sanções pelo não cumprimento de preços de transferência em El Salvador


A não apresentação do relatório ou declaração de preços de transferência gera a violação do Artigo 241(b) do Código Tributário para apresentação dos relatórios estabelecidos pela Administração Tributária após os prazos estabelecidos.

Isto é sancionado com uma multa equivalente a 0,5% do patrimônio líquido do contribuinte que comete a infração.

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