Alguém se pergunta ao realizar um estudo dos Preços de Transferência, como essas transações se acordariam com um terceiro independente. Portanto, a comparação das transações acordadas entre as partes relacionadas com transações semelhantes acordadas com ou entre partes independentes é a análise que leva ao resultado final do estudo, denominando comparáveis as últimas transações.
O parágrafo 3.24 das diretrizes da OCDE indica que “uma transação não relacionada comparável é aquela realizada entre duas partes independentes, que é comparável à transação da parte relacionada em análise. Pode tratar-se de uma transação comparável entre uma parte da transação da parte relacionada e uma parte independente (“comparável interna”) ou entre duas empresas independentes, nenhuma das quais é parte da transação da parte relacionada (“comparável externa”)”.
A seleção de comparáveis apropriados nos Preços de Transferência é um processo crucial que afeta diretamente o resultado da análise, assim como a integridade fiscal e a gestão de riscos de uma empresa. Portanto, a seleção dos comparáveis deve considerar a similaridade funcional, a indústria, o tamanho e o volume das transações, a localização geográfica, as condições do mercado, outros critérios-chave estabelecidos pela OCDE e as regulamentações de cada país, dependendo do tipo de transação a se analisar, para garantir uma valoração justa e equitativa das transações analisadas, evitando possíveis manipulações dos lucros e assegurando o cumprimento normativo, reduzindo assim possíveis divergências com as autoridades tributárias. Isso proporcionará uma defesa sólida diante de uma auditoria fiscal mediante a documentação necessária que respalda os resultados.
Em geral, as normas estabelecem que uma transação ou empresa é comparável com a parte analisada quando não há diferenças entre elas que afetem significativamente o preço ou o montante da contraprestação entre as partes relacionadas. Por outro lado, as diferenças nos comparáveis podem surgir por vários motivos, como diferenças geográficas, tamanho da empresa, características do mercado e condições econômicas e legais. Assim, devido a essas discrepâncias, devem se aplicar ajustes de comparabilidade razoáveis para garantir a precisão e a confiabilidade, tanto na aplicação geral do princípio do Comprimento do Braço como em cada método específico.
Da mesma forma, esses ajustes devem se aplicar somente quando se espera que melhorem a confiabilidade dos resultados, pois, embora as diferenças entre as transações de partes relacionadas e as de terceiros comparáveis sejam inevitáveis, é possível que a comparação seja válida se uma diferença não ajustada não afetar a confiabilidade dos resultados; caso contrário, a necessidade de fazer inúmeros ajustes significativos em fatores-chave pode indicar que as transações realizadas por terceiros independentes não são suficientemente comparáveis. Assim, a OCDE ressalta que não se devem considerar certos ajustes de comparabilidade, como os rotineiros ou indiscutíveis, como os relacionados às diferenças no nível do capital de trabalho; outros, como os relacionados ao risco-país, são considerados mais subjetivos e, portanto, sujeitos a requisitos adicionais de teste e confiabilidade. Portanto, embora os ajustes de comparabilidade sejam importantes, eles não podem exceder o necessário e só devem fazer-se quando se prevê que eles melhorarão a comparabilidade.
Os exemplos de ajustes de comparabilidade incluem os de consistência contável para eliminar as diferenças causadas pela diversidade de critérios contáveis entre as transações relacionadas e as transações do Comprimento do Braço, a segmentação de dados financeiros para eliminar transações não comparáveis e os ajustes efetuados para diferenças de capital, funções, ativos e riscos.
Portanto, um dos desafios na determinação dos Preços de Transferência é a identificação e a seleção adequada de comparações. Por outro lado, os ajustes de comparabilidade e a transparência dos dados públicos têm desempenhado um papel fundamental nesse processo de seleção. Além disso, a divulgação de informação relevante sobre as políticas dos Preços de Transferência e os métodos empregados também permite que as autoridades fiscais avaliem a adequação dos preços e resolvam possíveis discrepâncias. Embora tenha havido um progresso significativo, ainda há desafios para eliminar completamente as diferenças nas comparáveis. A diversidade dos contextos fiscais e econômicos apresenta obstáculos, e a adaptabilidade das regulamentações às mudanças dinâmicas do mercado continua sendo um desafio constante.
Concluindo, a seleção de comparáveis adequados e o ajuste apropriado de comparabilidade são essenciais para manter a integridade fiscal, cumprir as regulamentações dos Preços de Transferência, evitar controvérsias fiscais ou ter toda a documentação que sustente a análise realizada diante de um eventual processo de auditoria.
