Introdução
O plano BEPS surge num contexto em que as grandes empresas podem separar artificialmente a atribuição dos seus lucros tributáveis às jurisdições em que estes são obtidos, o que pode levar a que essas empresas reduzam significativamente o imposto sobre o rendimento a que estão sujeitas nas jurisdições em que exercem a sua atividade, ou mesmo a que não sejam tributadas.
A Ação 13 do Plano BEPS1 sobre a documentação relativa aos preços de transferência propõe uma nova conceção mais eficaz da documentação relativa aos preços de transferência, a fim de permitir que as autoridades fiscais obtenham mais e melhores informações dos seus contribuintes e do grupo multinacional a que pertencem.
Esta nova conceção estabelece uma nova norma de documentação em três níveis: i) Master File, ii) Relatório Local e iii) Relatório País por País. Nesta secção, descreveremos a importância do Relatório Principal.
O que é o Relatório Principal?
O objetivo da apresentação do Relatório Principal é fornecer às administrações fiscais competentes uma visão geral da atividade do grupo e das suas partes relacionadas, incluindo a natureza das suas operações comerciais, as suas actividades económicas, as suas políticas gerais em matéria de preços de transferência e a afetação dos seus lucros e actividades económicas, a fim de permitir que as administrações fiscais avaliem se existe um risco significativo em matéria de preços de transferência.
Globalmente, o relatório de base tem por objetivo proporcionar uma visão de alto nível, a fim de situar as práticas do grupo em matéria de preços de transferência no seu contexto económico, jurídico, financeiro e fiscal global.
Estrutura e conteúdo do relatório de base
Em conformidade com as directrizes da OCDE, o relatório de base deve fornecer informações pertinentes sobre o grupo, que podem ser agrupadas nas cinco categorias seguintes:
- Estrutura organizacional: inclui um organigrama que ilustra a estrutura jurídica e geográfica das entidades operacionais.
- Descrição das actividades do grupo: contém uma descrição geral das actividades do grupo, incluindo as principais fontes de receitas e a cadeia de abastecimento dos principais produtos ou serviços.
- Intangíveis: descreve as estratégias do grupo em matéria de desenvolvimento, propriedade e exploração de activos intangíveis, bem como a sua localização e as políticas de preços de transferência aplicadas.
- Actividades de financiamento intragrupo: Descreve o método de financiamento do grupo e os principais acordos de financiamento intragrupo.
- Posições financeiras e fiscais: Inclui as demonstrações financeiras anuais consolidadas do grupo e outros pormenores financeiros relevantes.
Desafios e considerações
Um dos principais problemas que observamos na prática para um contribuinte que apresenta a obrigação é o acesso às informações financeiras e funcionais das outras empresas que compõem o grupo. Na maioria dos casos, mesmo a empresa-mãe não partilha a informação financeira e funcional das suas subsidiárias, por se tratar de informação altamente confidencial do grupo económico, o que coloca o contribuinte que apresenta a obrigação em elevado risco de incumprimento ou omissão de parte da informação a declarar, resultando em potenciais coimas que poderiam surgir num eventual processo de auditoria a que estaria sujeito.
Chamada à ação
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