Digitalización y precios de transferencia
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Em 2012, as Normas Especiais de Avaliação entre Partes Relacionadas foram introduzidas no Capítulo VI do Título II da Lei de Atualização Tributária por meio do Decreto 10-2012.
Posteriormente, em maio de 2013, foi publicado o Acordo Governamental N° 213-2013 ou “Regulamento da Lei de Atualização Tributária“, que estabelece disposições em Matéria de Preços de Transferência referentes aos Artigos 54 a 67 da Lei.
No entanto, em dezembro de 2013, decidiu-se suspender a aplicação das Normas Especiais de Avaliação entre Partes Relacionadas por meio do Decreto N° 19-2013, que estão vigentes novamente a partir do exercício de 2015. Por isso, este artigo aborda brevemente a legislação nessa matéria, bem como seu âmbito de aplicação, definições, sujeitos obrigados à declaração e ao Estudo Técnico; assim como as sanções por seu descumprimento.
Também conhecido como o Princípio do “Arm’s Lenght“. A base é que os preços acordados em transações entre partes relacionadas estejam de acordo com o que terceiros independentes teriam concordado, ou seja, ao valor de mercado.
A legislação de preços de transferência da Guatemala também incorporou este princípio no Artigo 54 da Seção I do Capítulo VI da Lei de Atualização Tributária.
Este artigo conceitua este princípio ao afirmar que ele é entendido como o preço que partes independentes teriam concordado em condições de Competição Aberta para transações comparáveis.
De acordo com o artigo 57 da Lei, este regime na Guatemala será aplicado às transações entre um residente no país e uma entidade relacionada a ele no exterior, desde que esta operação tenha efeitos na determinação do imposto no período em que for realizada.
De acordo com o Artigo 56 da Lei, consideram-se partes relacionadas a um residente na Guatemala quando se cumprir algum dos seguintes pressupostos:
Cabe ressaltar que o termo pessoa refere-se tanto a jurídicas como naturais e demais personalidades com ou sem personalidade jurídica.
Além disso, quanto à proporção indicada, a norma estabelece que também se configura a vinculação quando a indicada proporção corresponde ao cônjuge ou pessoa unida por relação de parentesco ou consanguinidade até o quarto grau e segundo de afinidade.
Também se consideram partes relacionadas:
A legislação guatemalteca, com relação aos termos das normas de avaliação, estabelece cinco métodos para analisar se os preços acordados entre as partes relacionadas estão de acordo com o princípio do Arm’s Lenght.
De acordo com o artigo 59 da Lei, eles são os seguintes:
De acordo com o parágrafo 3 do artigo 58 da Lei, de acordo com os artigos 42 a 45 do Regulamento, para analisar se uma ou mais transações com características similares são feitas a um terceiro relacionado, o seguinte deve ser considerado:
O Regulamento Guatemalteco estabelece dois tipos de obrigações formais que devem ser observadas pelos contribuintes que realizam operações com as partes relacionadas. Estes são a apresentação do Anexo com seus detalhes e a análise destas operações, assim como um Estudo de Preços de Transferência.
De acordo com o Artigo 64 do Regulamento da Lei, os contribuintes que indicarem na Declaração Anual de Imposto de Renda que realizaram uma transação entre partes relacionadas devem vincular um Anexo com o conteúdo indicado pela Administração Fiscal.
Para este fim, o Tax Administration Service ou Serviço de Administração Tributária (ATS) emite um Guia Instrutivo no qual indica o conteúdo das Declarações Juradas de Preços de Transferência.
O artigo 65 da lei estabelece que o contribuinte sujeito ao escopo das regras de Preços de Transferência deve ter as informações e a análise das transações com as partes relacionadas.
O artigo 65 do Regulamento da Lei estabelece, por sua vez, que o Estudo de Preços de Transferência deve conter estas informações.
Este estudo deve ser apresentado a pedido da Administração Fiscal, dentro de 20 dias a partir do recebimento do mesmo.
Conterá a informação do grupo empresarial, informação relativa à parte analisada, matriz de partes relacionadas, análise de comparabilidade, análise econômica, ajustes efetuados e conclusões.
O artigo 66 do Regulamento estabelece que o incumprimento das obrigações formais relacionadas a este assunto será sancionado de acordo com o citado no Código Tributário.
De acordo com o parágrafo 13 do artigo 94 do referido Código, o incumprimento dos relatórios estabelecidos para a Administração Fiscal é sancionado com uma multa de 5.000,00 Quetzais na primeira vez e 10.000,00 Quetzais na segunda vez.
Se o não cumprimento ocorrer mais de duas vezes, a multa será de 10.000,00 Quetzais somando 1% da receita bruta obtida durante o último mês em que a receita foi declarada.
Por outro lado, se os montantes das operações com partes relacionadas foram pactuados sem cumprir com o Princípio de Livre Concorrência, serão estabelecidos ajustes à base imponível do Imposto sobre a Renda. A multa pelos ajustes que resultarem será equivalente a 100% do montante do imposto omitido, mais os juros correspondentes.
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