Precios de Transferencia en España, Normativa y Obligaciones Formales exigidos por la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (AEAT)

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El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (Real Decreto 634/2015, del 10 de julio de 2015) establece normas detalladas en materia de documentación, procedimientos penales, procedimiento de fijación de precios de transferencia de auditoría fiscal, ajustes secundarios y un procedimiento específico de APA. También regula el Procedimiento de Acuerdo Mutuo y el Convenio de Arbitraje de la Unión Europea (EU/90/436) desde una perspectiva interna española. El cambio más relevante del Real Decreto 634/2015 con respecto a sus publicaciones anteriores es que se ha incluido un nuevo Artículo14 para regular las obligaciones de información país por país.

Sujetos obligados

Ahora bien, las obligaciones formales se aplicarán según lo establece la Ley en las siguientes condiciones:

  • Operaciones inferiores a EUR 250.000.

De acuerdo con el artículo 13.3.d) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), aquellas operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que el importe de la contraprestación del conjunto de las operaciones no supere los EUR 250.000, no están obligadas a presentar documentación.

  • Importe neto de la cifra de negocios inferior a EUR 45 millones.

Las entidades con facturación inferior a 45 Millones de EUR (tomando en cuenta toda la facturación del grupo comercial), están exceptuadas de la obligación de documentación relativa al grupo pero se presentará la documentación simplificada del contribuyente.

  • Importe neto de la cifra de negocios superior a 45 millones e inferior a EUR 750 millones.

En los términos expuestos en los artículos 15 y 16 del RIS. Estos grupos estarán obligados a tener a disposición de la Administración tanto la documentación relativa al grupo al que pertenece el obligado tributario así como de la documentación del obligado tributario (Reporte Local y Maestro).

  • Operaciones superiores a EUR 750 millones.

Los grupos cuyo importe neto de la cifra de negocios sea, al menos, de 750 millones en los 12 meses anteriores al inicio del período impositivo, estarán obligados, además de la documentación relativa al grupo y al obligado tributario, a suministrar información país por país en relación con las operaciones vinculadas realizadas. La entidad debe ser residente española y dominante del grupo comercial.

Obligaciones formales

  • Declaración Jurada Informativa: el Modelo 232, para la declaración informativa de transacciones con partes relacionadas y residentes en paraísos fiscales debe presentarse dentro de un mes después de un periodo de 10 meses después del final del ejercicio.
  • Reporte Local y Reporte Maestro: respecto a la documentación comprobatoria de Precios de Transferencia, ésta deberá presentarse dentro de los 10 días de solicitada la información por la Autoridad Fiscal.
  • Informe País por País: debe presentarse a más tardar 12 meses después del final del año fiscal al que se refiere.

Sanciones por incumplimiento

Respecto al incumplimiento de la obligación, cuando la evaluación no produce un ajuste de impuestos, la multa será de EUR 1,000 o EUR 10,000 por grupos de hechos omitidos o falsos.

En caso que la Administración Tributaria ajuste una transacción, la penalidad puede ser de hasta 15% del ajuste bruto.

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