Los contribuyentes especiales, así como los agentes de retención del Impuesto a la Renta en Ecuador se regulan a través de la Ley del Régimen Tributario Interno (en adelante, LORTI) y su reglamento, las cuales establecen ciertos parámetros a fin de la selección que realizará la Administración Tributaria, de los contribuyentes que integrarán estos; así como, de las obligaciones formales que deberán cumplir.

El presente artículo tiene como finalidad dar a conocer los aspectos principales en relación a los contribuyentes especiales.

¿Quiénes son los Contribuyentes Especiales y Agentes de Retención?

Un contribuyente especial o un agente de retención pueden ser tanto una persona natural como una jurídica, siempre que haya sido designado como tal por el Servicio de Rentas Internas como tal, mediante alguna resolución de carácter general.

¿Cuáles son los parámetros a fines de designar un Contribuyente Especial y Agente de Retención?

Para la designación de agentes de retención o contribuyentes especiales se deberán tomar en consideración los siguientes parámetros:

Calificación de Agente de Retención

Los sujetos pasivos designados como agentes de retención cumplirán con lo siguiente, en los dos últimos ejercicios fiscales:

• Lleven la contabilidad de manera completa.
• Se encuentren al día en sus declaraciones y pagos de impuestos, así como sus demás obligaciones formales.
• No tengan deudas relacionadas con las retenciones de impuestos.
• No sean empresas inexistentes de acuerdo a la calificación de la Administración Tributaria.
• Otros parámetros indicados por la Administración Tributaria.

Calificación de Contribuyentes Especiales

Se tomará en cuenta los siguientes parámetros:

• El nivel de activos.
• El volumen de operaciones declaradas en un ejercicio fiscal.
• Su porcentaje de participación en cuanto a la recaudación del impuesto dentro de un determinado periodo.

¿Cuáles son las obligaciones de un Contribuyente Especial y un Agente de Retención?

Aquellos sujetos pasivos designados como contribuyentes especiales deberán cumplir con las siguientes obligaciones formales:

• Declaración y pago de impuestos mediante web o vía en línea.
• Presentar anexo de Precios de Transferencia, si superan los umbrales establecidos.
• Presentar el anexo de relación de dependencia.
• Presentar el anexo transaccional.
• Ser Agente de Retención y efectuar las retenciones del impuesto a la renta, como del impuesto al valor agregado.
• Indicar en su comprobante de pago la denominación “Contribuyente Especial”.

En caso de los agentes de retención deberán cumplir con las siguientes obligaciones:

• Realizar retenciones del impuesto a la renta, como del IVA.
• Emitir comprobantes de retención en la fuente.
• Indicar en sus comprobantes de pago la denominación “Agente de Retención”.
• Presentar la declaración de los montos retenidos y realizar el pago de estos en los plazos señalados por la Administración Tributaria.

¿Cuál es el plazo de vigencia de la calificación de Agente de Retención o Contribuyente Especial?

De acuerdo a la Resolución NAC-DGERCGC20-00000057, en la cual se emite las normas para la calificación, presentación de declaraciones y pago de impuestos de los agentes de retención y de los contribuyentes especiales, se señala que se mantendrá la calificación de agente de retención o contribuyente especial hasta que sea revocada por la Administración Tributaria.

¿Se puede consultar la calificación de agente de retención y contribuyente especial?

Sí, mediante la página web de la SRI se podrá consultar, en esta se tiene una lista de los contribuyentes designados como tales.

Asimismo, cabe considerar que en setiembre de 2020, mediante Resolución No. NAC-DNCRASC20-00000001, se resolvió calificar a los contribuyentes que constan en su anexo, como nuevos agentes de retención a partir de octubre de 2020.