NIIF 9 – Classificação e mensuração de ativos financeiros

Definição

De acordo com a Norma Internacional de Informação Financeira Nº 9 (NIIF 9), os instrumentos financeiros são definidos como um contrato que dá origem a um ativo financeiro em uma entidade e um passivo financeiro ou instrumento de capital em outra entidade.

Em termos gerais é um acordo contratual entre duas partes, que envolve, contrato de compra e venda – fatura, que gera um compromisso de entrada ou saída de caixa (fluxo de caixa).

Nova Abordagem de Classificação

A NIIF 9 estabelece novos parâmetros para a classificação dos ativos financeiros para mensuração posterior, com base nas características dos fluxos de caixa contratuais e no modelo de negócios da entidade baseado na gestão dos ativos, que atingem os objetivos do negócio.

Instrumentos financeiros

Os ativos que são identificados como financeiros podem ser listados como a seguir:

• Caixa e equivalentes de caixa.
• Contas a receber.
• Investimentos em ações.
• Investimentos financeiros (Obrigações).
• Dívidas a receber.
• Contas a receber de arrendamento.
• Ativos contratuais que estão dentro do escopo da IFRS 15.
• Outros.

As obrigações identificadas como financeiras podem ser listadas como segue:

• Contas a pagar.
• Empréstimos.
• Obrigações financeiras – tais como: Obrigações, títulos emitidos em busca de alavancagem.

Os instrumentos de capital são representados pelas ações ordinárias emitidas.

Classificação e avaliação dos ativos financeiros

Uma entidade deve classificar os ativos financeiros em três categorias, conforme medidas abaixo:

Custo amortizado

Uma entidade classifica um ativo como ao custo amortizado quando mantém um modelo de negócio cujo objetivo é manter ativos financeiros a fim de obter os fluxos contratuais, e dentro de suas condições contratuais o ativo financeiro leva a fluxos de caixa, onde somente o pagamento de principal e juros sobre o valor pendente, em uma determinada data (por exemplo, no vencimento), será remunerado.

Estes ativos são posteriormente medidos ao custo amortizado usando o método dos juros efetivos. O custo amortizado é reduzido por eventuais perdas por imparidade. A renda de juros, os ganhos e perdas com conversão de moeda estrangeira e a deterioração são reconhecidos na renda. Qualquer ganho ou perda no de reconhecimento é reconhecido na renda.

Valor justo através de mudanças em outras receitas abrangentes (Patrimônio líquido)

Um ativo financeiro deve ser mensurado pelo valor justo através de outra renda abrangente se a administração da entidade pretende manter o ativo financeiro para fluxos contratuais e/ou mantê-lo para negociação e os termos contratuais do ativo financeiro prevêem fluxos de caixa, apenas com pagamento de principal e juros sobre o valor pendente em uma data especificada.

As mudanças no valor justo são reconhecidas em outras receitas abrangentes.

Valor justo através de lucros ou perdas

Um ativo deve ser mensurado pelo valor justo através de lucro ou perda se os ativos financeiros não atenderem às condições mencionadas nas categorias acima (mensurados pelo custo amortizado ou pelo valor justo através de outra renda abrangente).

Os ganhos e perdas líquidos, incluindo quaisquer rendimentos de juros ou dividendos, são reconhecidos na renda.

Para fins de melhor aplicação, o parágrafo 4.1.3 da norma explica o significado de principal e interesse:

1. Principal é o valor justo do ativo financeiro no reconhecimento inicial.
2. Os juros são a consideração do valor temporal do dinheiro, do risco de crédito associado ao principal pendente durante um período de tempo específico e de outros riscos e custos básicos de empréstimo, bem como de uma margem de lucro.

Classificação dos passivos financeiros

Os passivos financeiros são classificados como mensurados pelo custo amortizado ou pelo valor justo através de lucros e perdas.

Um passivo financeiro é classificado pelo valor justo através de lucros ou perdas se for classificado como detido para negociação, for um derivativo ou for designado como tal no reconhecimento inicial. Os passivos financeiros pelo valor justo através do lucro ou perda são medidos pelo valor justo e os ganhos e perdas líquidos, incluindo qualquer despesa com juros, são reconhecidos no lucro ou perda.

Uma entidade deve classificar todas as obrigações financeiras como posteriormente mensuradas ao custo amortizado.

Os ativos financeiros não são reclassificados após o reconhecimento inicial, exceto se a empresa mudar seu modelo de negócios para um que gerencia os ativos financeiros, caso em que todos os ativos financeiros afetados são reclassificados no primeiro dia do primeiro período de relatório após a mudança no modelo de negócios.

Os passivos financeiros não podem ser reclassificados por qualquer motivo após seu reconhecimento inicial.

Islava Zulema Ruiz Quiroz
Licenciada em Contabilidade Pública